«Интерком-Аудит» | Мнение наших экспертов | Ревизоры разделили доходы персонала на количество налоговых карточек и обвинили компанию в использовании «конвертной» схемы

Ревизоры разделили доходы персонала на количество налоговых карточек и обвинили компанию в использовании «конвертной» схемы

Ревизоры разделили доходы персонала на количество налоговых карточек и обвинили компанию в использовании «конвертной» схемы.

Желание налоговиков вскрыть зарплатную схему поистине безгранично. При проверке одной московской компании ревизоры применили творческий подход. Сначала изобрели новый метод определения среднего заработка, а потом в обход НК РФ начислили налоги расчетным путем. О способах защиты рассказывает аудитор, который курирует предприятие.

Инспекторы придумали, как без хлопот найти средний уровень зарплаты на одного работника

У одного из наших клиентов — ООО «Васса»1 недавно прошла выездная проверка по налогу на доходы физлиц и единому социальному налогу. Видимо, инспекторы находились под глубоким впечатлением от успехов своих коллег в деле раскрытия «конвертных» схем. Поэтому решили, во что бы то ни стало найти у «Вассы» «серую» зарплату.

Для начала ревизоры заявили, будто уровень заработка из расчета на одного сотрудника ниже прожиточного минимума.

В обоснование своей позиции фискалы привели довольно оригинальные вычисления. Так, они взяли сведения по форме 2-НДФЛ и узнали, что заявленные доходы работников составили в 2005 году 1 890 000 рублей и в 2006 году 2 350 000 рублей. Потом налоговики посчитали количество карточек по форме 1-НДФЛ, которые вела компания, Оказалось, что в 2005 году «Васса» оформила 87 карточек, а в 2006 году — 88 карточек. После этого контролеры не долго думая разделили величину доходов на количество бланков. И стали утверждать, что полученная цифра — это и есть средний уровень ежемесячного заработка на одного сотрудника. Данный показатель по их разумению достиг в 2005 году 1810 руб. (1 890 000 руб./ 87:12 мес), а в 2006 году - 2225 руб. (2 350 000 руб.: 88:12 мес).

Следующим шагом инспекторы сличили полученное значение с размером прожиточного минимума, установленного постановлениями правительства г. Москвы. Результаты сравнения оказались не в пользу зарплат, выплаченных предприятием. Данный факт явился главным доказательством вины предприятия в глазах проверяющих. В акте они записали: «Действия ООО «Васса» носят недобросовестный характер и направлены на уклонение от удержания и перечисления налога на доходы физических лиц».

Сумму «сокрытого дохода» определили расчетным путем

Затем перед ревизорами встал вопрос: как начислить дополнительный НДФЛ, пени и штраф, если неизвестно, какое вознаграждение на самом деле получал персонал компании. И снова налоговики применили «творческий» подход. А именно сослались на подпункт 7 пункта 1 статьи 31НК РФ и определили сокрытый доход расчетным путем. За основу приняли величину прожиточного минимума в столице.

В итоге у представителей ИФНС получилось, что за период 2005-2006 годов ООО «Васса» должно было включить в облагаемый доход работников дополнительную сумму — 1 986 000 рублей. Раз компания этого не сделала, то она исказила облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц. Это привело к недоплате НДФЛ в размере 258 180 руб. (1 986 000 руб. X 13%). За что предприятие-агента оштрафовали на сумму 51 636 рублей по статье 123 НК РФ.

К тому же ревизоры сочли, что организация незаконно уменьшила и единый социальный налог. Его также доначислили исходя из дохода, полученного расчетным путем. В акте фискалы отразили сокрытие ЕСН в общей сумме 516 360 рублей. И назначили санкцию, которая составила 103 272 рубля.

Мы считаем, что средний уровень заработка посчитан неверно.

Естественно, компания не согласна с подобным положением дел, и мы ее полностью поддерживаем. Ведь все выводы, зафиксированные налоговиками в акте проверки, основаны на неверных допущениях.

Начнем с того, что уровень среднего дохода, приходящегося на одного работника «Вассы», невозможно вычислить так, как это сделали контролеры. Количество бланков 1-НДФЛ, которое они использовали в расчетах, не показывает фактическую численность работников. Число налоговых карточек лишь демонстрирует, сколько всего сотрудников работало на предприятии в течение года. Но данная цифра не отражает такое обстоятельство, как текучесть кадров. А между тем многие работники трудились в организации всего несколько месяцев, после чего увольнялись.

Реальное количество людей, получавших доход от ООО «Васса», можно проверить по ведомостям начисления заработной платы. Так, в январе 2005 года в этом документе значится 41 человек, к концу года число работников увеличилось до 71 человека. Аналогичные сведения, относящиеся к 2006 году, — 43 и 45 человек соответственно. Если бы фискалы в своих расчетах отталкивались от данных значений, то уровень среднего заработка получился бы намного выше.

Кроме того, инспекторы не учли, что среди специалистов, которым предприятие выплачивало вознаграждение, числились и внештатные работники. Зарплату внешним совместителям начисляли исходя из половины месячного оклада. Неудивительно, что итоговая величина оказалась ниже, чем столичный прожиточный минимум. При правильном методе вычислений проверяющим полагалось бы включить в доход вознаграждение совместителей, умноженное на два. Тогда средний уровень зарплаты оказался бы на должном уровне.

Компания будет доказывать, что инспекция незаконно определила налоги расчетным путем

Ошибка при подсчете уровня дохода — не единственный промах контролеров. Незаконным является и способ, которым воспользовались фискалы при доначислении ЕСН и НДФЛ. Если бы проверяющие внимательно прочитали подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, то узнали бы, что определять налоги расчетным путем можно далеко не всегда. Такой подход допускается только в случае, когда плательщик не позволяет представителям ИФНС осмотреть производственные, складские, торговые или другие помещения, связанные с извлечением прибыли. Либо более двух месяцев не представляет необходимых документов и не ведет учет доходов, расходов и объектов налогообложения. Или нарушает порядок учета, из-за чего нельзя исчислить налоги.

Ни одно из этих условий не выполнено в случае с ООО «Васса». Так, компания не препятствовала доступу ревизоров в здание, вовремя сдавала все необходимые бумаги и вела бухгалтерский и налоговый учет с соблюдением нормативов. Следовательно, начисление налогов и штрафов, сделанное инспекцией при помощи расчетного метода, противоречит требованиям НК РФ. К тому же часть работников уже уволилась из компании, и удержать у них налог физически невозможно.

Организация будет отстаивать свою правоту. Прежде всего, мы составим возражения к акту выездной проверки. Если руководитель ИФНС не согласится с нашими доводами и вынесет соответствующее решение, то предприятие обратится в суд. Мы уверены, что наши шансы на победу в арбитраже весьма велики.