Мы всегда ищем талантливых и целеустремленных людей для работы в нашем профессиональном коллективе Вакансии: Москва |
Списываем безнадежную «дебиторку» без налоговых последствийМнение наших экспертовСписываем безнадежную «дебиторку» без налоговых последствий
Семинар для бухгалтера Списываем безнадежную «дебиторку» без налоговых последствий Елена Потемина Перед годовым отчетом нужно провести инвентаризацию не только имущества предприятия, но и проверить расчеты. И вот здесь могут быть обнаружены долги, которые, возможно, никогда не будут оплачены. Так вот, такие долги компания может списать как безнадежные. Но для начала надо определить, являются ли они таковыми. Правильно считайте срок исковой давности О том, в каких случаях дебиторская задолженность считается безнадежной и соответственно списывается на расходы, сказано в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Их всего четыре: обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения; обязательство прекращено на основании акта государственного органа; обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации. Перечень является закрытым. Иными словами, налоговую базу по прибыли дебиторская задолженность уменьшает только в этих случаях. О чем неоднократно напоминали чиновники. Одно из последних разъяснений на эту тему - письмо Минфина России от 6 февраля 2007 г. № 03-03-07/2. Начнем со случая, когда задолженность исчерпала свою исковую давность. О том, что такое исковая давность, сказано в статье 195 Гражданского кодекса РФ. Это время, в течение которого организация, чьи права были нарушены, может обратиться в суд за защитой. Соответственно, отсчет срока исковой давности надо вести с того момента, когда компания узнает о нарушении своих прав. Продолжим. Существует общий срок исковой давности -три года*. Есть и специальные сроки. Например, по договору подряда, за исключением строительства зданий и сооружений, срок давности составляет один год со дня приемки результата работ. Так сказано в статье 725 Гражданского кодекса РФ. По договорам, связанным с перевозкой груза, срок исковой давности устанавливается в соответствии с пунктом 3 статьи 797 Гражданского кодекса РФ и также составляет один год. Срок исковой давности может прерываться. И если стороны в этом случае не договорятся, то отсчет исковой давности необходимо будет вести по новой. Скажите, а что служит основанием для прерывания срока исковой давности? В Гражданском кодексе РФ об этом сказано очень расплывчато. На мой взгляд, за ответом на этот вопрос можно обратиться к письму УФНС по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/03635Чиновники указали, что прекращение исчисления срока исковой давности может наступить, если стороны подпишут акт Отмечу, что для списания «дебиторки» в убытки компания не должна доказывать инспекторам, что все меры по взысканию долга были приняты. Такого требования нет в Налоговом кодексе РФ. На практике же инспекторы такие доказательства требуют. Однако специалисты Минфина России своих коллег из налогового ведомства не поддерживают. Так, в письме от 30 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/68 указано, что факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной. Каких-либо дополнительных доказательств не требуется. На стороне Минфина России и арбитражные суды. В качестве примера могу привести постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28 февраля 2007 г. № Ф08-731/2007-288А, ФАС Уральского округа от 6 ноября 2007 г. № Ф09-8971/07-СЗ. А в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 марта 2007 г. № Ф04-909/2007 (31893-А46-41) говорится о том, что для списания задолженности в связи с истечением срока исковой давности достаточно наличия акта инвентаризации задолженности, письменного обоснования и приказа руководителя. Обращаю ваше внимание, что некоторые суды все-таки принимают решения в пользу инспекторов. Например, постановления ФАС Уральского округа от 29 ноября 2007 г. № Ф09-2409/07-СЗ и ФАС Центрального округа от 16 марта 2006 г. № А08-4755/05-9-Правда, в последнем случае речь шла о дебиторской задолженности по банковским векселям. И судьи вообще не увидели экономической оправданности в списании этой задолженности на расходы. Списатьможно, ноосторожно! Задолженность может быть признана безнадежной из-за невозможности ее исполнения или по решению государственного органа. В первом случае речь идет об обстоятельствах, за которые ни одна из сторон не отвечает. Это, например, природные явления - засуха, наводнение, пожар и другие форс-мажорные обстоятельства. Во втором - о ситуации, когда обязательство прекращается по решению органа государственной власти на основании акта. Это статья 417 Гражданского кодекса РФ. О каких актах здесь идет речь? Прежде всего, это законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти: законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе и указания Банка России. Например, акт о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности. Иногда фирмы пытаются вернуть свои долги через суд. В случае если арбитры вынесут решение в пользу кредитора, то долг взыскивают судебные приставы на основании исполнительного листа. Если пристав потерпит неудачу, например не найдет должника по указанному адресу, то он возвращает исполнительный лист компании и составляет акт о невозможности взыскания долга. И здесь возникает вопрос: может ли фирма списать задолженность на основании этого акта? По мнению Минфина России, нет. Объясняют они свою позицию следующим. Судебный пристав может лишь подтвердить, что на определенный момент времени задолженность взыскать невозможно. Однако это не исключает такой возможности в дальнейшем. Поэтому считать долг безнадежным в этом случае нельзя. Такая точка зрения высказана финансистами в письмах от 6 февраля 2007 г. № 03-03-07/2 и от 5 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/644. Я лично не согласна с такой точкой зрения. В статье 417 Гражданского кодекса РФ четко сказано, что долг признается безнадежным на основании акта государственной власти. Требования судебного пристава обязательны для всех фирм, должностных лиц и граждан на территории России. Таким образом, акт судебного пристава-исполнителя признается актом государственного органа. Следовательно, он может служить основанием для признания долга безнадежным. Что касается арбитражной практики, то единства по этому вопросу нет. Есть решения в поддержку чиновников: постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 июня 2007 г. № Ф04-3765/2007 (35137-А27-40), постановление ФАС от 22 января 2007 г. № Ф09-12035/06-С2. Есть и в пользу организаций: постановления ФАС Дальневосточного округа от 15 июня 2007 г. № Ф03-А51/07-2/1996, ФАС Московского округа от 23 марта 2007 г. № КА-А40/1194-07, Поэтому решение по списанию задолженности в данном случае вам придется принимать самостоятельно. Можно попытаться списать задолженность на основании акта судебного пристава. При этом возможны споры с инспекцией. А можно подождать три года до истечения срока исковой давности. Исключение из ЕГРЮЛ не значит безнадежен Ликвидация организации-должника - тоже повод для списания задолженности в качестве безнадежной. Это следует из статьи 419 Гражданского кодекса РФ. Ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц". Казалось бы, все просто. Но даже здесь могут возникнуть споры с чиновниками. Дело в том, что Минфин России запрещает списывать безнадежную дебиторскую задолженность недействующих компаний, то есть тех, которые ликвидированы по упрощенной процедуре. Напомню, что в этом случае из реестра исключаются те компании, которые в течение последних 12 месяцев не представляли отчетность и не осуществляли операций по расчетным счетам. Фирма, которая узнает о решении инспекторов исключить должника из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке, может подать заявление о том, что ее права нарушены. Тем самым она имеет возможность приостановить процедуру ликвидации организации-кредитора. Это следует из пункта 4 статьи 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ. Так вот инспекторы полагают, что раз фирма не подала такого заявления, то она не выполнила всех необходимых действий по возврату долга. Значит, списать задолженность как безнадежную она не может. Но дело в том, что организация может подать такое заявление в течение трех месяцев со дня опубликования решения о ликвидации должника. При этом компании не должны следить за публикациями об исключении юридических лиц из реестра. Это исключительно право, но никак не обязанность кредитора. К тому же такое заявление может повлечь за собой процедуру банкротства должника. А если у дебитора не окажется средств на ведение процедуры банкротства, то именно кредитор как инициатор должен будет оплатить все расходы по этой процедуре*. Есть еще одно обстоятельство, на которое ссылаются чиновники. Ликвидацию должника кредитор может обжаловать в течение одного года. Если это требование будет удовлетворено, то суд восстановит должника, а кредитор сможет взыскать с него «дебиторку». Так вот, если фирма не выполнит этих действий, то, по мнению чиновников, списать долги в качестве безнадежных тоже нельзя. Однако эта точка зрения финансового ведомства достаточно спорная. Из Налогового кодекса РФ следует, что для признания задолженности безнадежной достаточно факта ликвидации должника. При этом каким-либо способом вмешиваться в процедуру ликвидации или обжаловать решение инспекции об исключении должника из ЕГРЮЛ Налоговый кодекс РФ не требует.
|
|||||||||||||||||||
|