Мы всегда ищем талантливых и целеустремленных людей для работы в нашем профессиональном коллективе
Вакансии: Москва




Проверьте, правильно ли вы рассчитываете себестоимость готовой продукции

Мнение наших экспертовПроверьте, правильно ли вы рассчитываете себестоимость готовой продукции

Проверьте, правильно ли вы рассчитываете себестоимость готовой продукции

В бухгалтерском учете готовая продукция учитывается по фактической себестои­мости. Однако в большинстве случаев себестоимость можно определить только на конец месяца, когда будет начислена заработная плата, определены комму­нальные расходы и т. д. При этом производитель может продать продукцию рань­ше окончания месяца. По какой стоимости в этом случае принимать продукцию к учету?

Разбираемся в основах учета готовой продукции

Готовая продукция - это часть материально-производствен­ных запасов, предназначенных для продажи. Она является ко­нечным результатом производственного цикла, активом, кото­рый закончен обработкой или комплектацией. Это следует из пункта 2ПБУ5/О1. Технические и качественные характеристи­ки этого актива должны соответствовать требованиям законо­дательства или условиям договора.

Далее готовая продукция из цеха обычно поступает на склад. Исключение допускается для крупногабаритных изде­лий и продукции, сдача на склад которых невозможна по тех­ническим причинам. В этом случае готовая продукция может быть отгружена покупателю или заказчику прямо с места изго­товления, комплектации или сборки, минуя склад. Такое пра­вило устанавливает пункт 200 Методических указаний по бух­галтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Оформить выпуск готовой продукции из производства и ее поступление на склад можно следующими первичными доку­ментами: приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными актами, ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад, планами-картами сдачи готовой продук­ции и др.

Типовых форм для этих документов нет. Бухгалтер должен разработать их самостоятельно и закрепить в учетной политике. При этом они должны содержать реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Эти документы заполняют обычно в двух экземплярах, один для цеха-сдатчика, другой для склада. Учет готовой продукции должен быть построен таким образом, чтобы обеспечить инфор­мацию о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

При этом учет ведут в количественных и стоимостных пока­зателях по каждому наименованию. Для этого используют кар­точки учета материалов типовой формы № М-17 «Карточка уче­та материалов».

В карточках учитывают поступление из производства гото­вых изделий, отгрузку, продажу покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. После каждой операции в карточке обязательно выводят остаток готовой про­дукции. На основании этих данных на складе составляют обо­ротную или сальдовую ведомость готовой продукции, которую передают в бухгалтерию.

Готовая продукция всегда учитывается по фактическим за­тратам, связанным с ее изготовлением - то есть по фактической производственной себестоимости. Это следует из пункта 203 Методических указаний по учету материально-производствен­ных запасов.

В то же время остатки готовой продукции на конец и нача­ло отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом учете по фактической или нормативной се­бестоимости. В свою очередь нормативную себестоимость оп­ределяют либо по прямым затратам, либо по затратам, связан­ным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, трудовых ресурсов и других про­изводственных затрат, учитываемых на счете 20 «Основное производство».

В балансе готовая продукция также отражается по фак­тической или нормативной производственной себестои­мости.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Итак, рассмотрим порядок применения на практике учет­ных цен в виде фактической производственной себестоимости и плановой себестоимости готовой продукции.

счет43 Применяем фактическую производственную себестоимость

Как правило, этот способ для оценки готовой продукции используют в единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске небольшой номенклатуры товара. Если организация учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, то в учете применяют только счет 43 «Готовая продукция». В этом случае составляются такие традиционные бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ43 КРЕДИТ20,23,29

-           отражена фактическая себестоимость продукции (принята к учету готовая
продукция);

ДЕБЕТ 90 (45) КРЕДИТ43

-           реализована (отгружена) готовая продукция по фактическим
затратам.

При этом сумма фактической производственной себестои­мости определяется по формуле:

С = НЗП(н) + 3-НЗП(к)-О,

где НЗП(н) и НЗП(к) - величина незавершенного производства на начало

и конец отчетного периода;

3 - валовые затраты за отчетный период;

0 - отходы.

Однако на практике продукция может отгружаться поку­пателю в середине месяца, когда фактическая себестоимость еще не определена. Ведь нет данных по зарплате и другим рас­ходам.

В этом случае многие фирмы применяют так называемые учетные цены. Пункт 204 Методических указаний по учету МПЗ дает четыре варианта учетных цен - фактическую производст­венную, нормативную себестоимость, договорные и другие ви­ды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены - за организа­цией, но он должен быть закреплен в учетной политике.

В этом случае возможны отклонения. Так, выбранная орга­низацией учетная цена может не совпасть с итоговой фактиче­ской себестоимостью. Возникающие отклонения учитывают на счете 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости от учетной цены».

То есть получается следующая картина. В текущем отчет­ном периоде по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23, 29 производят запись о фактически сданной на склад готовой продукции в оценке по учетным ценам. В конце отчетного п риода производится оценка незавершенного производства, рассчитывается фактическая производственная себестои­мость сданной на склад готовой продукции и корректируются записи по счету 43. Если фактическая производственная себе­стоимость сданной на склад готовой продукции превышает ее оценку по учетной цене, то на сумму превышения производит­ся дополнительная запись по дебету счета 43 и кредиту сче­тов 20, 23. В случае экономии, то есть превышения учетной це­ны над фактической, делается сторнировочная запись по дебе­ту счета 43 и кредиту счетов 20, 23. Таким образом, остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода от­ражается в оценке по фактической производственной себе­стоимости.

Приведу пример. Допустим, в течение месяца на склад орга­низации была принята готовая продукция, плановая себестои­мость которой составила 80 000 рублей. Себестоимость реали­зованной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство" в течение месяца, составляет 95 000 рублей. Ос­таток незавершенного производства составляет 20 000 рублей. Бухгалтером организации будет произведен следующий расчет и записи по счетам учета:

ДЕБЕТ20 КРЕДИТ02,10, 70, 69, 25, 26

-           95 000 руб. - учтены затраты на производство продукции;

ДЕБЕТ43  КРЕДИТ20

-           80 000 руб. - принята к учету готовая продукция на склад;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43

-           50 000 руб. - списана на продажи себестоимость продукции в плановых
ценах.

Фактическая себестоимость готовой продукции составит 75 000 рублей (95 000 - 20 000).

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составит 5000 рублей (80 000 - 75 000). Фактическая себестои­мость получилась меньше плановой, таким образом, мы получи­ли экономию. Сумму экономии нужно сторнировать. В учете де­лается следующая запись:

ДЕБЕТ43  КРЕДИТ20

-           5000 руб. - сторнирована сумма отклонения фактической себестоимости
от плановой.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную про­дукцию, равна3125 рублям ((5000 : 80 000) X 50 000).

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43

-           3125 руб. - сторнируется сумма отклонения фактической себестоимости
от плановой в доле реализованной продукции.

Фактическая себестоимость реализованной продукции со­ставит 46 875 рублей (50 000 - 3125). Остаток готовой продук­ции на складе по фактической себестоимости равен 28 125 руб­лям (75 000 - 46 875).

Теперь несколько изменим условия примера, чтобы понять, как учитывать перерасход.

Предположим, что остаток незавершенного производства на складе составил 12 000 рублей. Тогда фактическая производст­венная себестоимость будет равна 83 000 рублей (95 000 --12 000). Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составит 3000 рублей (83 000 - 80 000). Фактическая себестоимость получилась больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки:

ДЕБЕТ43  КРЕДИТ20

-           3000 руб. - учтена сумма превышения фактической себестоимости над
плановой (перерасход).

Сумма отклонения, приходящаяся на долю реализованной продукции, составит 1875 рублей ((3000 ; 80 000) х 50 000).

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43

-           1875 руб. - учтена сумма перерасхода в доле реализованной про­дукции.

Несмотря на то, что способ учета готовой продукции по фа­ктической себестоимости является достаточно простым, у не­го есть свои недостатки. Во-первых, фактическая себестои­мость изготовленной продукции будет сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут выявлены все затраты на производство продукции - как прямые, так и косвенные. В этом случае невозможно рассчитать себестоимость продук­ции по мере ее выпуска и передачи на склад, если она изготов­лена и реализуется в одном периоде. Во-вторых, при таком способе учета себестоимость, по которой принята к учету про­дукция одного и того же вида, но изготовленная в разное вре­мя, может быть различной.

счет40 Учитываем по нормативной или плановой себестоимости

Производственные организации массового и серийного про­изводства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фак­тическую себестоимость. Если на предприятии принята система нормативного учета, то в этом случае обычно применяется счет 40 «Выпуск продукции».

С помощью этого счета учитывают отклонения между фак­тическими затратами на изготовление готовой продукции и ее нормативной себестоимостью. Порядок учета такой: по дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 20, 23,29. По кредиту счета 40 отражают нормативную или плановую себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43. На послед­нее число месяца сопоставляют дебетовые и кредитовые оборо­ты по счету 40 и определяют отклонения фактической производ­ственной себестоимости от нормативной.

Экономия, то есть превышение нормативной над фактиче­ской, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Про­дажи». Если выявлен перерасход, то есть превышение фактиче­ской себестоимости над нормативной, делается дополнительная запись по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Счет 40 закрывает­ся ежемесячно и сальдо на конец месяца не имеет. Таким обра­зом, выпущенная и реализованная в отчетном месяце продук­ция будет учтена по фактической себестоимости, а вот остаток продукции на складе будет учтен по нормативной.

То есть, применяя счет 40, вы придете к тому, что в балансе готовая продукция и товары отгруженные будут отражены не по фактической производственной себестоимости, а по норматив­ной или плановой. Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом влияют на величину доходов и рас­ходов по обычным видам деятельности.

Давайте рассмотрим применение нормативной себестоимо­сти с использованием счета 40 «Выпуск продукции» на конкрет­ном примере.

Допустим, остаток готовой продукции на складе организа­ции на начало месяца составляет 70 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 180 000 рублей. Сумма затрат на про­изводство продукции, учтенных на счете 20, составила 250 000 рублей, остаток незавершенного производства -40 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продук­ции - 215 000 рублей.

Бухгалтер организации сделает следующий расчет и записи на счетах бухгалтерского учета:

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 10, 70,69,25,26

-           250 000 руб. - учтены расходы на производство продукции.

Фактическая производственная себестоимость равна 210 000рублей (250 000 - 40 000).

ДЕБЕТ40  КРЕДИТ 20

-           210 000 руб. - отражена фактическая производственная себестоимость
готовой продукции;

ДЕБЕТ43 КРЕДИТ40

-           180 000 руб. - принята к учету готовая продукция по плановым
ценам.

Сумма отклонения фактической производственной себестои­мости от плановой составит 30 000 рублей (210 000 - 180 000).

ДЕБЕТ90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ40

-           30 000 руб. - сумма отклонения включена в себестоимость реализован­
ной продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ43

-           215 000 руб. - списана себестоимость продукции.

Остаток готовой продукции на складе организации по пла­новым ценам составит 35 000 рублей (70 000 + 180 000 --215 000).

Применение такого способа учета готовой продукции не вы­годно тем организациям, где отклонения имеют большой удель­ный вес фактической производственной себестоимости. Так как в этом случае могут возникать большие убытки от продаж.

Семинар для бухгалтера №6, 2008

Юлия Богданова, консультант по налогам и сборам BKR-Интерком-Аудит


125124, г. Москва,
3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7
+7 (495) 937-34-51
info@intercom-audit.ru

© 2023 «Интерком-Аудит»
Все права защищены
Контактная информация
125124, г. Москва,
3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7
+7 495 937-34-51, info@intercom-audit.ru
Разработка сайта - H3