Мы всегда ищем талантливых и целеустремленных людей для работы в нашем профессиональном коллективе Вакансии: Москва |
Проверьте, правильно ли вы рассчитываете себестоимость готовой продукцииМнение наших экспертовПроверьте, правильно ли вы рассчитываете себестоимость готовой продукции
Проверьте, правильно ли вы рассчитываете себестоимость готовой продукции В бухгалтерском учете готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. Однако в большинстве случаев себестоимость можно определить только на конец месяца, когда будет начислена заработная плата, определены коммунальные расходы и т. д. При этом производитель может продать продукцию раньше окончания месяца. По какой стоимости в этом случае принимать продукцию к учету? Разбираемся в основах учета готовой продукции Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Она является конечным результатом производственного цикла, активом, который закончен обработкой или комплектацией. Это следует из пункта 2ПБУ5/О1. Технические и качественные характеристики этого актива должны соответствовать требованиям законодательства или условиям договора. Далее готовая продукция из цеха обычно поступает на склад. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и продукции, сдача на склад которых невозможна по техническим причинам. В этом случае готовая продукция может быть отгружена покупателю или заказчику прямо с места изготовления, комплектации или сборки, минуя склад. Такое правило устанавливает пункт 200 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Оформить выпуск готовой продукции из производства и ее поступление на склад можно следующими первичными документами: приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными актами, ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад, планами-картами сдачи готовой продукции и др. Типовых форм для этих документов нет. Бухгалтер должен разработать их самостоятельно и закрепить в учетной политике. При этом они должны содержать реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Эти документы заполняют обычно в двух экземплярах, один для цеха-сдатчика, другой для склада. Учет готовой продукции должен быть построен таким образом, чтобы обеспечить информацию о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. При этом учет ведут в количественных и стоимостных показателях по каждому наименованию. Для этого используют карточки учета материалов типовой формы № М-17 «Карточка учета материалов». В карточках учитывают поступление из производства готовых изделий, отгрузку, продажу покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. После каждой операции в карточке обязательно выводят остаток готовой продукции. На основании этих данных на складе составляют оборотную или сальдовую ведомость готовой продукции, которую передают в бухгалтерию. Готовая продукция всегда учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением - то есть по фактической производственной себестоимости. Это следует из пункта 203 Методических указаний по учету материально-производственных запасов. В то же время остатки готовой продукции на конец и начало отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом учете по фактической или нормативной себестоимости. В свою очередь нормативную себестоимость определяют либо по прямым затратам, либо по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, трудовых ресурсов и других производственных затрат, учитываемых на счете 20 «Основное производство». В балансе готовая продукция также отражается по фактической или нормативной производственной себестоимости. Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации. Итак, рассмотрим порядок применения на практике учетных цен в виде фактической производственной себестоимости и плановой себестоимости готовой продукции. счет43 Применяем фактическую производственную себестоимость Как правило, этот способ для оценки готовой продукции используют в единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске небольшой номенклатуры товара. Если организация учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости, то в учете применяют только счет 43 «Готовая продукция». В этом случае составляются такие традиционные бухгалтерские записи: ДЕБЕТ43 КРЕДИТ20,23,29 - отражена фактическая себестоимость продукции (принята к учету готовая ДЕБЕТ 90 (45) КРЕДИТ43 - реализована (отгружена) готовая продукция по фактическим При этом сумма фактической производственной себестоимости определяется по формуле: С = НЗП(н) + 3-НЗП(к)-О, где НЗП(н) и НЗП(к) - величина незавершенного производства на начало и конец отчетного периода; 3 - валовые затраты за отчетный период; 0 - отходы. Однако на практике продукция может отгружаться покупателю в середине месяца, когда фактическая себестоимость еще не определена. Ведь нет данных по зарплате и другим расходам. В этом случае многие фирмы применяют так называемые учетные цены. Пункт 204 Методических указаний по учету МПЗ дает четыре варианта учетных цен - фактическую производственную, нормативную себестоимость, договорные и другие виды цен. Выбор конкретного варианта учетной цены - за организацией, но он должен быть закреплен в учетной политике. В этом случае возможны отклонения. Так, выбранная организацией учетная цена может не совпасть с итоговой фактической себестоимостью. Возникающие отклонения учитывают на счете 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости от учетной цены». То есть получается следующая картина. В текущем отчетном периоде по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23, 29 производят запись о фактически сданной на склад готовой продукции в оценке по учетным ценам. В конце отчетного п риода производится оценка незавершенного производства, рассчитывается фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции и корректируются записи по счету 43. Если фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции превышает ее оценку по учетной цене, то на сумму превышения производится дополнительная запись по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23. В случае экономии, то есть превышения учетной цены над фактической, делается сторнировочная запись по дебету счета 43 и кредиту счетов 20, 23. Таким образом, остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода отражается в оценке по фактической производственной себестоимости. Приведу пример. Допустим, в течение месяца на склад организации была принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 80 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство" в течение месяца, составляет 95 000 рублей. Остаток незавершенного производства составляет 20 000 рублей. Бухгалтером организации будет произведен следующий расчет и записи по счетам учета: ДЕБЕТ20 КРЕДИТ02,10, 70, 69, 25, 26 - 95 000 руб. - учтены затраты на производство продукции; ДЕБЕТ43 КРЕДИТ20 - 80 000 руб. - принята к учету готовая продукция на склад; ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 - 50 000 руб. - списана на продажи себестоимость продукции в плановых Фактическая себестоимость готовой продукции составит 75 000 рублей (95 000 - 20 000). Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составит 5000 рублей (80 000 - 75 000). Фактическая себестоимость получилась меньше плановой, таким образом, мы получили экономию. Сумму экономии нужно сторнировать. В учете делается следующая запись: ДЕБЕТ43 КРЕДИТ20 - 5000 руб. - сторнирована сумма отклонения фактической себестоимости Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию, равна3125 рублям ((5000 : 80 000) X 50 000). ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 - 3125 руб. - сторнируется сумма отклонения фактической себестоимости Фактическая себестоимость реализованной продукции составит 46 875 рублей (50 000 - 3125). Остаток готовой продукции на складе по фактической себестоимости равен 28 125 рублям (75 000 - 46 875). Теперь несколько изменим условия примера, чтобы понять, как учитывать перерасход. Предположим, что остаток незавершенного производства на складе составил 12 000 рублей. Тогда фактическая производственная себестоимость будет равна 83 000 рублей (95 000 --12 000). Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составит 3000 рублей (83 000 - 80 000). Фактическая себестоимость получилась больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки: ДЕБЕТ43 КРЕДИТ20 - 3000 руб. - учтена сумма превышения фактической себестоимости над Сумма отклонения, приходящаяся на долю реализованной продукции, составит 1875 рублей ((3000 ; 80 000) х 50 000). ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 43 - 1875 руб. - учтена сумма перерасхода в доле реализованной продукции. Несмотря на то, что способ учета готовой продукции по фактической себестоимости является достаточно простым, у него есть свои недостатки. Во-первых, фактическая себестоимость изготовленной продукции будет сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут выявлены все затраты на производство продукции - как прямые, так и косвенные. В этом случае невозможно рассчитать себестоимость продукции по мере ее выпуска и передачи на склад, если она изготовлена и реализуется в одном периоде. Во-вторых, при таком способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, но изготовленная в разное время, может быть различной. счет40 Учитываем по нормативной или плановой себестоимости Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость. Если на предприятии принята система нормативного учета, то в этом случае обычно применяется счет 40 «Выпуск продукции». С помощью этого счета учитывают отклонения между фактическими затратами на изготовление готовой продукции и ее нормативной себестоимостью. Порядок учета такой: по дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 20, 23,29. По кредиту счета 40 отражают нормативную или плановую себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетом 43. На последнее число месяца сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 и определяют отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной. Экономия, то есть превышение нормативной над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи». Если выявлен перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной, делается дополнительная запись по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на конец месяца не имеет. Таким образом, выпущенная и реализованная в отчетном месяце продукция будет учтена по фактической себестоимости, а вот остаток продукции на складе будет учтен по нормативной. То есть, применяя счет 40, вы придете к тому, что в балансе готовая продукция и товары отгруженные будут отражены не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной или плановой. Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом влияют на величину доходов и расходов по обычным видам деятельности. Давайте рассмотрим применение нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции» на конкретном примере. Допустим, остаток готовой продукции на складе организации на начало месяца составляет 70 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 180 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20, составила 250 000 рублей, остаток незавершенного производства -40 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции - 215 000 рублей. Бухгалтер организации сделает следующий расчет и записи на счетах бухгалтерского учета: ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10, 70,69,25,26 - 250 000 руб. - учтены расходы на производство продукции. Фактическая производственная себестоимость равна 210 000рублей (250 000 - 40 000). ДЕБЕТ40 КРЕДИТ 20 - 210 000 руб. - отражена фактическая производственная себестоимость ДЕБЕТ43 КРЕДИТ40 - 180 000 руб. - принята к учету готовая продукция по плановым Сумма отклонения фактической производственной себестоимости от плановой составит 30 000 рублей (210 000 - 180 000). ДЕБЕТ90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ40 - 30 000 руб. - сумма отклонения включена в себестоимость реализован ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ43 - 215 000 руб. - списана себестоимость продукции. Остаток готовой продукции на складе организации по плановым ценам составит 35 000 рублей (70 000 + 180 000 --215 000). Применение такого способа учета готовой продукции не выгодно тем организациям, где отклонения имеют большой удельный вес фактической производственной себестоимости. Так как в этом случае могут возникать большие убытки от продаж. Семинар для бухгалтера №6, 2008 Юлия Богданова, консультант по налогам и сборам BKR-Интерком-Аудит
|
|||||||||||||||||||
|