Переход рисков по «Инктотермс 2000» и право собственности

Мнение наших экспертовПереход рисков по «Инктотермс 2000» и право собственности

Переход рисков по «Инктотермс 2000» и право собственности

Международный контракт может предусматривать различные варианты экспортной или импортной поставки. Общепринятой практикой делового оборота является использование международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс 2000», хотя данный документ носит рекомендательный характер. Налоговые инспекторы это обстоятельство зачастую обращают в свою пользу.

Все термины «Инкотермс 2000» раз­делены на 4 группы, каждая из кото­рых в особом порядке регулирует момент перехода рисков утраты и повреждения имущества, объем и момент исполнения сторонами договора своих обя­зательств по поставке товара.

Момент перехода прав

Правила «Инкотермс 2000» оговаривают ва­рианты распределения рисков и расходов между сторонами и моменты их перехода от продавца к покупателю. Дело в том, что риск утраты или повреждения товара, а также обя­занность нести связанные с товаром расходы всегда переходит от продавца к покупателю после выполнения продавцом своей обязан­ности по поставке товара. В терминах Граж­данского кодекса РФ все риски переходят к покупателю после перехода права собствен­ности на товар. Покупатель не вправе откла­дывать переход рисков и расходов. Поэтому термины «Инкотермс 2000» предусматривают ситуации, когда переход рисков и расходов может иметь место даже до поставки.

Сам же момент перехода права собствен­ности «Инкотермс 2000» не регулирует и не изменяет. Он определяется согласно Гражданскому кодексу РФ. По умолчанию это мо­мент передачи товара, но иное может быть предусмотрено законом или договором.

Однако согласно пункту 6 статьи 1211 Гражданского кодекса РФ, если в договоре использованы принятые в международном обороте торговые термины (это относится и к «Инкотермс 2000»), при отсутствии иных указаний считается, что сторонами согласо­вано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых упомяну­тыми торговыми терминами. И хотя термины «Инкотермс 2000» носят в РФ рекомендатель­ный характер, если в контракте сделана ссылка на них, соблюдение базисных условий поставки обязательно.

Поэтому налоговые органы зачастую пы­таются подменить понятия момента пере­хода рисков и момента перехода права соб­ственности. Например, в отношении НДС логика налоговиков такова. Статьей 147 На­логового кодекса предусмотрено, что товар считается реализованным на территории России, если в момент начала отгрузки или транспортировки он находится на террито­рии РФ. Следовательно, если в экспортном договоре, например, предусмотрена (в со­ответствии с терминами второй группы «Инкотермс 2000») обязанность продавца предоставить товар в распоряжение пере­возчика, который обеспечивается покупате­лем, на территории РФ, то в данном случае экспорта нет. Значит, налогообложение НДС подобной операции необходимо произво­дить на общих основаниях, с применением ставки 18 (10) процентов.

Но такие рассуждения налоговых органов можно оспорить. Ведь согласно Федераль­ному закону «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельно­сти»® под экспортом понимается вывоз то­варов с таможенной территории РФ без обязательств об обратном ввозе. Аналогич­ным образом экспорт определен и в Тамо­женном кодексе РФ.

Таким образом, для применения нулевой ставки по НДС достаточно подтвердить, что товар был вывезен за пределы РФ, и пред­ставить в налоговую инспекцию документы, указанные в статье 165 Налогового кодекса. По данному вопросу имеется многочислен­ная положительная арбитражная практика. Аналогичные выводы содержатся и в некото­рых разъяснениях налоговиков.

Из практики учета

Что касается бухгалтерского учета опера­ций, связанных с международными контрак­тами, то в соответствии с ПБУ 9/99® одним из условий признания выручки является пере­ход права собственности (владения, пользо­вания и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю. Как уже было отмечено выше, момент перехода права соб­ственности определяется согласно Граждан­скому кодексу РФ. Рассмотрим порядок от­ражения на счетах бухгалтерского учета опе­раций по реализации товаров (работ, услуг) по экспортным контрактам, содержащим термины «Инкотермс 2000».

Пример

ООО «Синтез» реализует «Иностранной ком­пании» в режиме экспорта оборудование стоимостью 7000 евро. Договор на поставку заключен на условиях ЕХ works/франко-завод. Это означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по постав­ке, когда он предоставляет товар в распоря­жение покупателя на своем предприятии (заводе, фабрике, складе и т. п.) без осущест­вления выполнения таможенных формаль­ностей, необходимых для вывоза, и без по­грузки товара на транспортное средство. Право собственности на реализуемое обо рудование от продавца к покупателю соглас­но договору переходит в момент доставки товара в пункт таможенного контроля на границе РФ (далее - пункт контроля).

Передача товара покупателю со склада поставщика осуществилась 2 июня 2008 г. Груз пункта контроля достиг 5 июня 2008 г. (курс 36,7382 руб./евро). Оплата за постав­ленный товар производится 24 июня 2008 г. (курс 36,7427 руб./евро).

В договоре прописан момент перехода права собственности на реализуемую про­дукцию, поэтому датой признания выручки в бухгалтерском учете будет 5 июня 2008 г.- дата достижения груза пункта контроля, а не 2 июня 2008 г. - дата пере­дачи товара перевозчику и соответствен­но момент перехода рисков, связанных с порчей (утратой) товара от поставщика к покупателю.

В бухгалтерском учете ООО «Синтез» сделаны следующие проводки:

5 июня 2008 г.

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с поставщика­ми и заказчиками» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 257 167,40 руб. (7000 евро х 36,7382 руб./ евро) - отражена выручка от реализа­ции оборудования;

24 июня 2008 г. ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

- 257 198,90 руб. (7000 евро х 36,7427 руб./ евро) - поступила выручка за реализо­ванное на экспорт оборудование;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91

- 31,50 руб. (7000 евро х (36,7427 руб./ евро - 36,7382 руб./евро)) – отражена положительная курсовая разница по дебиторской задолженности.

Очевидно, что отражение выручки по экспортному договору с условиями «Инко­термс 2000» проводят на дату перехода права собственности на товар. И она, в свою оче­редь, далеко не всегда совпадает с моментом перехода рисков и расходов от продавца к покупателю.

Актуальная бухгалтерия

№8, 2008

Юлия Богданова, консультант АКГ Интерком-Аудит

		125124, г. Москва, 3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7 +7 (495) 937-34-51 info@intercom-audit.ru