Двойное страхование груза, или Деньги на ветер

Мнение наших экспертовДвойное страхование груза, или Деньги на ветер

Двойное страхование груза, или Деньги на ветер

Вопрос: Наша организация страхует грузы (добровольное стра­хование) одновременно в двух страховых компаниях (сострахо­вание). Можно ли в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы на выплату страховых премий по обоим договорам? Смирнов А.Б., г, Воронеж

Ответ: Страхование — отношения по защи­те интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случа­ев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых пре­мий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Напомним. Страховщики — юридические лица, созданные в соответствии с законода­тельством Российской Федерации для осу­ществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие ли­цензии в установленном законом порядке (то есть страховые организации).

Страхователи — юридические лица и дее­способные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

Страхование может быть добровольным и обя­зательным3. Обязательным является страхова­ние в силу закона. Добровольное страхование осуществляется по воле сторон. В доброволь­ной и в обязательной формах может быть как имущественное, так и личное страхование.

Один из видов страхования — страхование грузов. При этом объектом имущественно­го страхования являются, в частности, иму­щественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества). Следовательно, стра­хование груза, о котором идет речь, — вид доб­ровольного страхования имущества.

По договору имущественного страхования страховщик обязуется за плату (страховую пре­мию) при наступлении страхового случая воз­местить страхователю или выгодоприобрета­телю убытки, причиненные застрахованному имуществу или иным имущественным интере­сам страхователя Имущество может быть застраховано в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином пра­вовом акте или договоре интерес в сохране­нии этого имущества7. То есть обязательным условием имущественного страхования явля­ется наличие интереса страхователя или выго­доприобретателя в сохранении застрахованно­го имущества. Объект страхования может быть застрахован по одному договору страхования совместно несколькими страховщиками, что признается сострахованием.

В рассматриваемом случае страхователь за­ключает два отдельных договора страхования с разными страховщиками. Значит, здесь нельзя говорить о состраховании. Речь, скорее всего, идет о дополнительном или двойном страхо­вании.

При дополнительном страховании страхова­тель вправе застраховать имущество или пред­принимательский риск (в том числе у другого страховщика) с условием, чтобы общая стра­ховая сумма по всем договорам страхования не превышала страховой стоимости», Такой сто­имостью считается действительная стоимость имущества в месте его нахождения в день за­ключения договора страхования.

При двойном страховании страхователь за­ключает договоры страхования имущества с несколькими страховщиками на сумму, превы­шающую в общей сложности страховую стои­мость имущества

Важно! Правилами страхования может быть установлена обязанность страхователя пос­тавить в известность страховщика о всех за­ключенных договорах в отношении страху­емого имущества.

Из вопроса неясно: превышена ли страховая стоимость имущества по двум договорам в со­вокупности. Обращаем ваше внимание на то, что законодательство и правила страхования во многих странах запрещают двойное страхование как возможный способ неосновательного обога­щения. В России ограничения по этому поводу установлены статьями 950, 951 ГК РФ.

Так, если страховая сумма, указанная в до­говоре страхования имущества или предпринимательского риска, превышает страховую стои­мость, договор является ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает страхо­вую стоимость. Это правило применяется и в том случае, когда страховая сумма превысила страховую стоимость в результате страхования одного и того же объекта у двух или нескольких страховщиков.

Для страхователя это означает, что сумма страхового возмещения, подлежащая выплате каждым из страховщиков, сокращается про­порционально уменьшению первоначальной страховой суммы по соответствующему до­говору страхования таким образом, чтобы в совокупности все страховые суммы не превы­шали страховой стоимости имущества. Тогда уплаченная излишне часть страховой премии возврату не подлежит.

Пример       

Организация застраховала груз по договору со страховой компанией «Альфа». Страховая сумма по этому договору составила 700 000 руб. Повторно груз был застрахован в страховой компании «Омега». Страховая сумма составила 800 000 руб. Действительная стоимость груза 1 200 000 руб. Страховые суммы будут умень­шены пропорционально так, чтобы в сумме они не превышали действительной стоимости груза. В случае полной гибели груза страховая сумма составит:

1)        по договору с компанией «Альфа»:

1 200 000 руб. / (700 000 руб. + 800 000 руб.) х 700 000 руб. = 560 000 руб.

2)        по договору с компанией «Омега»:

1 200 000 руб. / (700 000 руб. + 800 000 руб.) х 800 000 руб. = 640 000 руб.

В плане налогообложения отметим следующее. Добровольное страхование грузов подлежит включению в состав расходов на обязатель­ное и добровольное страхование имущества. К ним относятся страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также взно­сы по видам добровольного страхования иму­щества, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НКРФ.

Правомерность отнесения к расходам, учи­тываемым при исчислении налога на прибыль, страховых взносов страховщику па доброволь­ное страхование грузов признает и Минфин России. В письме от 12.02.2007 № 03-03-06/4/12 указано, что организация — собственник груза, транспортирующая его в целях последующей реализации, вправе признать расходы по доб­ровольному страхованию этого груза.

Налоговый кодекс РФ не содержит ограни­чений по количеству заключаемых договоров для включения затрат на страхование в расхо­ды по налогу на прибыль.

Порядок признания расходов по страхова­нию содержится в пункте б статьи 272 НК РФ.

Если по условиям договора страхования пре­дусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока дейс­твия договора пропорционально количеству ка­лендарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования пре­дусмотрена уплата страховой премии в рас­срочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уп­латы взносов (году, полугодию, кварталу, меся­цу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Представляется, что в случае дополнительно­го страхования расходы на выплату страховой премии могут быть полностью учтены при ис­числении налоговой базы по налогу на прибыль по обоим договорам. При этом они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Так как при двойном страховании договоры в части превышения страховой суммы над страховой стоимостью будут при­знаны ничтожными. А затраты по ничтожной сделке вы не сможете учесть в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибы­ли. Такова позиция налоговиков.

Заметим, что вопрос о том, можно ли учесть расходы по недействительной сделке, является дискуссионным. Арбитражные суды указыва­ют, что признание сделки недействительной само по себе не влияет на налоговые отноше­ния. Если норма налогового права в качестве условия ее применения не требует соблюдения норм гражданского законодательства, она при­меняется вне зависимости от того, соблюдены эти нормы или нет.

Однако не стоит забывать об экономичес­кой обоснованности понесенных расходов. Поскольку выплата страхового возмещения в размере действительной стоимости груза огра­ничена законодательно, излишне уплаченная страховая премия не может быть признана эко­номически целесообразной.

Таким образом, страховая премия, выпла­ченная страхователю по двум договорам стра­хования, будет учтена в составе расходов по налогу на прибыль на основании пункта 1 ста­тьи 263 НК РФ в допустимых законодательс­твом размерах с учетом требований пункта б статьи 272 НК РФ.

В курсе правового дела
№19, 2008

Денис Родин, старший консультант Интерком-Аудит

		125124, г. Москва, 3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7 +7 (495) 937-34-51 info@intercom-audit.ru