Сюрпризы от акциза

Мнение наших экспертовСюрпризы от акциза

Сюрпризы от акциза

В июле текущего года Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 142-ФЗ (далее – Закон № 142-ФЗ) в главу 22 НК РФ были внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2009 г.

Они коснулись порядка отнесения отдельных видов деятельности к производству подакцизных товаров, порядка определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки и величины налоговых ставок в отношении различных видов подакцизных товаров. Также с 2011 г. Законом №142-ФЗ, установлен новый порядок налогообложения акцизами автомобильного бензина и дизельного топлива.

Не всякое смешение - производство

Пунктом 3 статьи 182 НК РФ к производству подакцизных товаров приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Закон № 142-ФЗ дополнил этот пункт словами «, в отношении которого ст. 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала)».

То есть, с 1 января 2009 г. в случае осуществления организацией процесса смешивания товаров, в результате которого получается подакцизный товар, облагаемый по ставке ниже, чем ставки акциза на сырье (материалы) для смешивания, организация не должна уплачивать акциз при реализации данного товара, так как такое смешивание не считается производством подакцизных товаров.

Марка табачных изделий

Изменения коснулись и ст. 187.1 НК РФ «Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки».

В частности, в п. 2 ст. 187.1 уточняется понятие «марка (наименование) табачных изделий», которое на сегодняшний момент определяется как «ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и иными признаками – рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.»

Из определения не совсем понятно, сколько отличительных признаков должны иметь табачные изделия, чтобы считаться изделиями разных марок. К примеру, достаточно ли табачным изделиям иметь индивидуализированное обозначение или они должны отличаться еще и иными перечисленными признаками.

Закон № 142-ФЗ устраняет эту неясность и с 1 января 2009 г. под маркой (наименованием) будет пониматься ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков –  индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

Новые ставки акцизов

Основные изменения, внесенные Законом № 142-ФЗ в главу 22 НК РФ, затрагивают ст. 193 НК РФ «Налоговые ставки». Ставки акцизов по видам подакцизных товаров устанавливаются на три года вперед: с 2009 по 2011 г. включительно. Причем, ставки, установленные в действующей редакции НК РФ на 2009 и 2010 гг. с 1 января 2009 г. в большинстве случаев увеличатся.

Рассмотрим изменения акцизных ставок отдельно по видам продукции.

Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция

Ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2009 г. увеличится до 27,70 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. В 2010 и 2011 гг. плательщики акцизов будут применять еще более высокие ставки: 30,50 руб. и 33,60 руб. соответственно.

Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция и продукция бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках будут облагаться по ставкам акциза – 0,00 руб.

Алкогольная продукция

Ставки акцизов на алкогольную продукцию в период с 2009 по 2011 гг. будут постепенно расти.

В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% они составят за 1 литр безводного этилового спирта:

в 2009 г. - 191,00 руб.,

в 2010 г. - 210,00 руб.,

в 2011 г. - 231,00 руб.

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% будет облагаться по следующим ставкам за 1 литр безводного этилового спирта:

в 2009 г. - 121,00 руб.,

в 2010 г. - 133,00 руб.,

в 2011 г. - 146,00 руб.

С периодичностью раз в год (с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2011 г.) будут повышаться и ставки акцизов на натуральные и шампанские вина.

Ставки в отношении натуральных вин за 1 литр составят:

в 2009 г. - 2,60 руб.,

в 2010 г. - 2,90 руб.,

в 2011 г. - 3,20 руб.

По шампанским, игристым, газированным и шипучим винам будут применяться следующие ставки акцизов за 1 литр:

в 2009 г. - 10,50 руб.,

в 2010 г. - 11,55 руб.,

в 2011 г. - 12,70 руб.

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% в 2009 – 2011 гг. облагается по нулевым ставкам акцизов.

В отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6% включительно за 1 литр устанавливаются такие ставки:

в 2009 г. - 3,00 руб.,

в 2010 г. - 3,30 руб.,

в 2011 г. - 3,60 руб.

Для пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% установлены следующие ставки:

в 2009 г. - 9,80 руб.,

в 2010 г. - 10,80 руб.,

в 2011 г. - 11,90 руб.

Табачная продукция

В 2009 – 2010 гг. ставки акциза на табак и сигары не изменятся и составят соответственно 300,00 руб. за 1 кг и 17,75 руб. за 1 штуку. В 2011 г. налогоплательщиков ждет повышение ставок до 330,00 руб. за 1 кг табака и до 19,50 руб. за 1 сигару.

Для иной табачной продукции Законом № 142-ФЗ устанавливаются ставки акциза, которые будут индексироваться ежегодно с 1 января 2009 года.

Сигареты будут облагаться по следующим ставкам акциза за 1000 штук:

в 2009 г. - 255,00 руб.,

в 2010 г. - 281,00 руб.,

в 2011 г. - 309,00 руб.

В отношении сигарет с фильтром применяются ставки:

в 2009 г. - 150,00 руб. за 1000 штук + плюс 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177,00 руб. за 1000 шт.,

в 2010 г. - 180,00 руб. за 1000 штук + плюс 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216,00 руб. за 1000 шт.,

в 2011 г. - 216,00 руб. за 1000 штук + плюс 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260,00 руб. за 1000 шт.

Для сигарет без фильтра и папирос будут применяться следующие ставки акциза:

в 2009 г. - 72,00 руб. за 1000 штук + плюс 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93,00 руб. за 1000 шт.,

в 2010 г. - 92,00 руб. за 1000 штук + плюс 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118,00 руб. за 1000 шт.,

в 2011 г. - 120,00 руб. за 1000 штук + плюс 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 154,00 руб. за 1000 шт.

Легковые автомобили, мотоциклы, моторные масла и прямогонный бензин

Легковые автомобили с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно в 2009 – 2011 гг. облагаются по ставке 0,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.).

В отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно устанавливаются следующие ставки за 0,75 кВт (1 л.с.):

в 2009 г. - 21,70 руб.,

в 2010 г. - 23,90 руб.,

в 2011 г. – 26,30 руб.

Для легковых автомобилей и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) будут применяться ставки за 0,75 кВт (1 л.с.):

в 2009 г. - 214,00 руб.,

в 2010 г. - 235,00 руб.,

в 2011 г. – 259,00 руб.

В 2009 – 2010 гг. ставка акциза на моторные масла останется без изменений и составит 2 951,00 руб. за 1 тонну. В 2011 г. размер акциза увеличится до 3 246,00 руб. за 1 тонну моторного масла.

В действующей редакции НК РФ ставка акциза на прямогонный бензин не индексируется, теперь же она будет существенно увеличиваться, ежегодно начиная с 1 января 2009 г., и составит за 1 тонну бензина:

в 2009 г. – 3 900,00 руб.,

в 2010 г. – 4 290,00 руб.,

в 2011 г. – 4 720,00 руб.

Автомобильный бензин и дизельное топливо

Ставки акцизов на 1 тонну автомобильного бензина и 1 тонну дизельного топлива в 2009 – 2010 гг. останутся без изменений:

автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно – 2 657,00 руб.,

с иными октановыми числами – 3 629,00 руб.,

дизельное топливо – 1 080,00 руб.

С 1 января 2011 г. изменятся не только сами ставки, но и принцип деления автомобильного бензина на виды подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам – вместо величины октанового числа будут использоваться классы безопасности топлива, исходя из которых теперь будут дифференцироваться и ставки по дизельному топливу.

Требования к характеристикам бензина и дизельного топлива определяются Постановлением Правительства РФ от 27 февраля 2008 г. № 118 «Об утверждении технического регламента "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту".

С 1 января 2011 г. установлены следующие ставки акцизов за 1 тонну автомобильного бензина:

не соответствующего классу 3, классу 4 или классу 5 – 4 290,00 руб.,

класса 3 – 3 630,00 руб.,

класса 4 и класса 5 – 3 500,00 руб.

Дизельное топливо будет облагаться по следующим ставкам акцизов за 1 тонну топлива:

не соответствующего классу 3, классу 4 или классу 5 – 1 430,00 руб.,

класса 3 – 1 210,00 руб.,

класса 4 и класса 5 – 990,00 руб.

Актуальная бухгалтерия

№9, 2008

Юлия Голанцева, консультант АКГ «Интерком-Аудит»

		125124, г. Москва, 3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7 +7 (495) 937-34-51 info@intercom-audit.ru