Мы всегда ищем талантливых и целеустремленных людей для работы в нашем профессиональном коллективе Вакансии: Москва |
Платные запасы: формируем стоимостьМнение наших экспертовПлатные запасы: формируем стоимость
Платные запасы: формируем стоимость Порядок отражения в бухгалтерском учете организации информации о материально-производственных запасах (далее - МПЗ) регламентируется:
Состав материально-производственных запасов К материально-производственным запасам (далее - МПЗ) организации относятся:
Отметим, что с 1 января 2008 г. срок полезного использования МПЗ может превышать 12 месяцев. В данную категорию МПЗ попадают те активы, которые не соответствуют какому-либо критерию основных средств, кроме срока полезного использования. Напомним, что в составе основных средств признаются активы организации при одновременном выполнении условий п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н. Способы поступления МПЗ МПЗ могут поступать в организацию различными способами:
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Определение фактической себестоимости зависит именно от способа поступления МПЗ в организацию. В данной статье мы остановимся на наиболее часто применяемом способе поступления МПЗ – приобретение за плату. Оценка МПЗ приобретенных за плату Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ 5/01). К таким затратам на приобретение МПЗ относятся:
Как видим перечень затрат является открытым. Следовательно, организации могут предусмотреть в учетной политике любые затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ. Учетной политикой организации может быть предусмотрен один из следующих вариантов формирования фактической себестоимости МПЗ:
Пример. Организация для производства плит приобрела 10 т. цемента. Затраты, связанные с приобретением цемента составили:
Учетной политикой организации "А" предусмотрено, что учет материалов ведется без применения вспомогательных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В бухгалтерском учете приобретение материалов отражается: Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 – отражена договорная стоимость приобретенных материалов - 30 000 руб.; Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - учтен НДС по приобретенным материалам – 5 400 руб.; Дебет 10 Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - учтена сумма транспортных расходов в стоимости материалов - 4000 руб.; Дебет 19 Кредит 76 - учтен НДС по транспортным расходам - 720 руб.; Дебет 10 Кредит 76 - учтены услуги посредника в стоимости материалов - 600 руб.; Дебет 19 Кредит 76 - учтен НДС по услугам посредника - 108 руб.; Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 - принят к вычету НДС - 6228 руб.; Дебет 60 Кредит 51 – произведена оплата поставщику – 35 400 руб. Дебет 76 Кредит 51 - произведена оплата перевозчику и посреднику – 5 428 руб. Таким образом, на счете 10 организация сформировала фактическую себестоимость данной партии цемента в сумме 34 600 руб. Учет процентов при приобретении МПЗ за счет заемных средств Рассмотрим подробнее вариант приобретения МПЗза счет заемных средств. Возникает вопрос об отражении в учете начисленных процентов. В зависимости от вида кредита или займа, сумму начисленных процентов можно отнести на увеличение стоимости МПЗ либо на прочие расходы. Если организация берет заемные средства именно на приобретение материальных запасов, т.е. целевые, то при начислении процентов за пользование заемными средствами необходимо руководствоваться п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. Такие расходы относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на перечисленные выше цели. При поступлении в организацию заемщика МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением затрат на прочие расходы организации-заемщика. Для отражения этих операций в бухгалтерском учете, рекомендуем предусмотреть рабочим планом счетов следующие субсчета к балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
В бухгалтерском учете организаций делаются следующие записи: Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - получен кредит на приобретение МПЗ; Дебет 60, субсчет 2 Кредит 51 - произведена предварительная оплата материалов; Дебет 60, субсчет 3 Кредит 66 - начислена сумма процентов банку за период до принятия материалов к учету. После принятия к учету МПЗ начисление процентов производится в обычном порядке: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66 - начислены проценты за пользование кредитом. В том случае, если заемные средства не носят целевого характера, суммы начисленных процентов отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов ( п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Таким образом, при оформлении договоров займа или кредита не стоит указывать в качестве цели приобретение МПЗ, т.е. не придавать займам и кредитам целевого характера. Если же при заключении договора избежать этого не удается, то стоимость приобретения МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете организации будет различной, так как в налоговом учете сумма начисленных процентов учитывается в составе внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Применение учетных цен В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены (п. 80 Указаний). Как правило, этот метод учета материалов выбирают те организации, которые используют в своей деятельности разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных и других расходов, включаемых в себестоимость материалов. В качестве учетных цен на материалы применяются: 1) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов. 2) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. 3) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. 4) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке. При существенных отклонениях (более 10%) планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Рассмотрим более подробно порядок учета транспортно-заготовительных расходов. Особенности учета транспортно-заготовительных расходов Порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) организации установлен разделом IV Указаний. Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из следующих вариантов учета ТЗР:
Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов (п.83 Указаний). В соответствие с пунктом 86 Указаний ТЗР или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов (пункт 87 Указаний). Для наглядности представим расчет процента в виде формулы: П = (ТЗРо + ТЗРт) : (Мо + Мт) х 100 , где ТЗРо - сумма остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода); ТЗРт - сумма текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период); Мо - сумма остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) по учетной стоимости; Мт - сумма поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Таким образом, для соблюдения положений пунктов 86, 87 Указаний, расчет процента следует производить за текущий месяц. При определенных условиях допускается применение упрощенных вариантов по распределению ТЗР:
Следует отметить, что ситуация, когда в течение года процент колеблется (например, в некоторых месяцах составляет менее 10%, а в некоторых более 10%), в Методических указаниях не рассмотрена. В связи с этим, на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н считаем возможным производить распределение следующим образом. В тех месяцах, когда процент составляет до 10% (включительно) применять упрощенный вариант, а в тех месяцах, когда процент составляет свыше 10% применять обычный вариант распределения ТЗР. Данный порядок следует закрепить в учетной политике организации. Налоговый учет материальных расходов Состав материальных расходов приведен в п.1 ст. 254 НК РФ. В частности, к материальным расходам относятся сырье и материалы. Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ). Итак, перечень расходов, формирующих стоимость МПЗ в налоговом и в бухгалтерском учете является открытым. Этот факт позволяет установить учетной политикой одинаковый порядок формирования стоимости МПЗ для сближения налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254 НК РФ). Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, использованных для производства продукции, признается дата передачи сырья и материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). Налоговый учет для бухгалтера №3, 2009 Полякова Елизавета, старший консультант департамента налогового и финансового консалтинга Интерком-Аудит
|
|||||||||||||||||||
|