Мы всегда ищем талантливых и целеустремленных людей для работы в нашем профессиональном коллективе
Вакансии: Москва




Платные запасы: формируем стоимость

Мнение наших экспертовПлатные запасы: формируем стоимость

 Платные запасы: формируем стоимость

Порядок отражения в бухгалтерском учете организации информации о материально-производственных запасах (далее - МПЗ) регламентируется:

  • Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01).;
  • Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н (далее – Указания).

Состав материально-производственных запасов

К материально-производственным запасам (далее - МПЗ) организации относятся:

  • сырье, материалы и другие активы, используемые при производстве продукции или для управленческих нужд организации;
  • активы, предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);

Отметим, что с 1 января 2008 г. срок полезного использования МПЗ может превышать 12 месяцев. В данную категорию МПЗ попадают те активы, которые не соответствуют какому-либо критерию основных средств, кроме срока полезного использования. Напомним, что в составе основных средств признаются активы организации при одновременном выполнении условий п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

Способы поступления МПЗ

МПЗ могут поступать в организацию различными способами:

  • приобретаться за плату у поставщиков;
  • изготавливаться собственными силами;
  • вноситься в счет вклада в уставный капитал;
  • поступать по договору дарения или безвозмездно;
  • оставаться от выбытия основных средств и другого имущества;
  • поступать по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;
  • поступать в пользование или распоряжение, не принадлежащих организации МПЗ.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Определение фактической себестоимости зависит именно от способа поступления МПЗ в организацию. В данной статье мы остановимся на наиболее часто применяемом способе поступления МПЗ – приобретение за плату.

Оценка МПЗ приобретенных за плату

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ 5/01).

К таким затратам на приобретение МПЗ относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
  • затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Как видим перечень затрат является открытым. Следовательно, организации могут предусмотреть в учетной политике любые затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Учетной политикой организации может быть предусмотрен один из следующих вариантов формирования фактической себестоимости МПЗ:

  • на счетах учета материальных ценностей (по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"), без использования вспомогательных счетов;
  • с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".

Пример.

Организация для производства плит приобрела 10 т. цемента. Затраты, связанные с приобретением цемента составили:

  • стоимость цемента по договору купли-продажи - 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.);
  • стоимость услуг перевозчика – 4 720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.);
  • стоимость услуг посредника, через которого приобрели цемент - 708 руб. (в том числе НДС - 108 руб.).

Учетной политикой организации "А" предусмотрено, что учет материалов ведется без применения вспомогательных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В бухгалтерском учете приобретение материалов отражается:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 –  отражена договорная стоимость приобретенных материалов - 30 000 руб.;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - учтен НДС по приобретенным материалам – 5 400 руб.;

Дебет 10 Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - учтена сумма транспортных расходов в стоимости материалов - 4000 руб.;

Дебет 19 Кредит 76 - учтен НДС по транспортным расходам - 720 руб.;

Дебет 10 Кредит 76 - учтены услуги посредника в стоимости материалов - 600 руб.;

Дебет 19 Кредит 76 - учтен НДС по услугам посредника - 108 руб.;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 - принят к вычету НДС - 6228 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 – произведена оплата поставщику – 35 400 руб.

Дебет 76 Кредит 51 - произведена оплата перевозчику и посреднику – 5 428 руб.

Таким образом, на счете 10 организация сформировала фактическую себестоимость данной партии цемента в сумме 34 600 руб.

Учет процентов при приобретении МПЗ за счет заемных средств

Рассмотрим подробнее вариант приобретения МПЗза счет заемных средств. Возникает вопрос об отражении в учете начисленных процентов. В зависимости от вида кредита или займа, сумму начисленных процентов можно отнести на увеличение стоимости МПЗ либо на прочие расходы.

Если организация берет заемные средства именно на приобретение материальных запасов, т.е. целевые, то при начислении процентов за пользование заемными средствами необходимо руководствоваться п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. Такие расходы относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на перечисленные выше цели. При поступлении в организацию заемщика МПЗ дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением затрат на прочие расходы организации-заемщика.

Для отражения этих операций в бухгалтерском учете, рекомендуем предусмотреть рабочим планом счетов следующие субсчета к балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

  • 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары (работы, услуги);
  • 2 "Авансы выданные";
  • 3 "Проценты по кредиту".

В бухгалтерском учете организаций делаются следующие записи:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - получен кредит на приобретение МПЗ;

Дебет 60, субсчет 2 Кредит 51 - произведена предварительная оплата материалов;

Дебет 60, субсчет 3 Кредит 66 - начислена сумма процентов банку за период до принятия материалов к учету.

После принятия к учету МПЗ начисление процентов производится в обычном порядке:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 66 - начислены проценты за пользование кредитом.

В том случае, если заемные средства не носят целевого характера, суммы начисленных процентов отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов ( п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

 Таким образом, при оформлении договоров займа или кредита не стоит указывать в качестве цели приобретение МПЗ, т.е. не придавать займам и кредитам целевого характера. Если же при заключении договора избежать этого не удается, то стоимость приобретения МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете организации будет различной, так как в налоговом учете сумма начисленных процентов учитывается в составе внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

Применение учетных цен

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены (п. 80 Указаний).

Как правило, этот метод учета материалов выбирают те организации, которые используют в своей деятельности разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных и других расходов, включаемых в себестоимость материалов.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

1) договорные цены.

 В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов.

2) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).

В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

3) планово-расчетные цены.

В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов.

4) средняя цена группы.

В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях (более 10%) планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру.

Рассмотрим более подробно порядок учета транспортно-заготовительных расходов.

Особенности учета транспортно-заготовительных расходов

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) организации установлен разделом IV Указаний.

Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из следующих вариантов учета ТЗР:

  • отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;
  • отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы";
  • непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов (п.83 Указаний).

В соответствие с пунктом 86 Указаний ТЗР или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов (пункт 87 Указаний).

Для наглядности представим расчет процента в виде формулы:

П = (ТЗРо + ТЗРт) : (Мо + Мт) х 100  , где

ТЗРо - сумма остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода);

ТЗРт - сумма текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период);

Мо - сумма остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) по учетной стоимости;

Мт - сумма поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Таким образом, для соблюдения положений пунктов 86, 87 Указаний, расчет процента следует производить за текущий месяц.

При определенных условиях допускается применение упрощенных вариантов по распределению ТЗР:

  • при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов;
  • удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков);
  • в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
  • ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;
  • ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов (п. 88 Указаний).

Следует отметить, что ситуация, когда в течение года процент колеблется (например, в некоторых месяцах составляет менее 10%, а в некоторых более 10%), в Методических указаниях не рассмотрена. В связи с этим, на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н считаем возможным производить распределение следующим образом. В тех месяцах, когда процент составляет до 10% (включительно) применять упрощенный вариант, а в тех месяцах, когда процент составляет свыше 10% применять обычный вариант распределения ТЗР. Данный порядок следует закрепить в учетной политике организации.

Налоговый учет материальных расходов

Состав материальных расходов приведен в п.1 ст. 254 НК РФ. В частности, к материальным расходам относятся сырье и материалы.

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Итак, перечень расходов, формирующих стоимость МПЗ в налоговом и в бухгалтерском учете является открытым. Этот факт позволяет установить учетной политикой одинаковый порядок формирования стоимости МПЗ для сближения налогового и бухгалтерского учета.

Следует отметить, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, использованных для производства продукции, признается дата передачи сырья и материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Налоговый учет для бухгалтера

№3, 2009 

Полякова Елизавета, старший консультант департамента налогового и финансового консалтинга Интерком-Аудит


125124, г. Москва,
3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7
+7 (495) 937-34-51
info@intercom-audit.ru

© 2023 «Интерком-Аудит»
Все права защищены
Контактная информация
125124, г. Москва,
3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7
+7 495 937-34-51, info@intercom-audit.ru
Разработка сайта - H3