Мы всегда ищем талантливых и целеустремленных людей для работы в нашем профессиональном коллективе
Вакансии: Москва




Отчетность по налогу на прибыль ликвидированного филиала

Мнение наших экспертовОтчетность по налогу на прибыль ликвидированного филиала

Отчетность по налогу на прибыль ликвидированного филиала

Принимая решение о ликвидации филиала или иного обособленного подразделения, организации неизбежно сталкиваются с целым рядом непростых вопросов: каким образом отчитаться за ликвидированный филиал, в какой налоговый орган подать отчетность и какие показатели она должна содержать, и т.д. В статье мы постараемся дать ответы на эти вопросы для тех компаний, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Сразу отметим, что, безусловно, самым распространенным (но и наиболее сложным) является общий порядок уплаты налога на прибыль, когда ежемесячные авансовые платежи исчисляют исходя из прибыли за предыдущий квартал. Но именно этому случаю посвящено подавляющее большинство комментариев специалистов. В этой статье мы разберем указанную проблему, обращая основное внимание на особенности отчетности для тех компаний, которые уплачивают авансы исходя из фактически полученной прибыли. Сделаем мы это на примере ликвидации филиала. А начнем рассмотрение порядка сдачи отчетности при ликвидации филиала с точки зрения налогового законодательства.

Что говорит Налоговый кодекс

Если организация приняла решение о закрытии своего обособленного подразделения, то снятие ее с учета по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика (1). Для этой процедуры установлен срок - 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения. При этом налоговая инспекция выдает налогоплательщику уведомление о снятии с учета обособленного подразделения.

-----

(1) п. 5 ст. 84 НК РФ 

Напомним, что налогоплательщиком признается только организация (2), а филиал исполняет лишь обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения этого филиала. Что касается декларации, то она представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (3).

------

(2) ст. 19 НК РФ

(3) п. 3 ст. 80 НК РФ

Таким образом, с момента получения уведомления филиал признается снятым с налогового учета, а все права и обязанности по уплате налогов и представлению отчетности в отношении филиала должен исполнять непосредственно налогоплательщик – организация. Следовательно, последний раз заплатить налог на прибыль и сдать декларацию в налоговую инспекцию по месту учета ликвидированного подразделения нужно за отчетный период, который предшествовал его ликвидации.

Глава 25 Налогового кодекса устанавливает обязанность представлять налоговые декларации и уплачивать налог на прибыль для организаций и их обособленных подразделений. Последними признаются любые территориально обособленные от нее подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места (4). Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах компании, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

-------

(4) ст. 11 НК РФ

А применяется ли термин «обособленное подразделение», установленный налоговым кодексом в отношении филиала? Статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Таким образом, к филиалу для целей налогового законодательства применяются положения об обособленных подразделениях.

Вернемся к налогу на прибыль. Организации — налогоплательщики, которые имеют обособленные подразделения, уплачивают в федеральный бюджет авансовые платежи (а также суммы налога по итогам налогового периода) по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям (5). А суммы авансовых платежей (налога), которые зачисляются в бюджет субъектов России и бюджет муниципальных образований, компании уплачивают по месту нахождения организации и месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на такие подразделения. Эта доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества данного обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, в целом по организации (6).

-------

(5) п. 1 ст. 288 НК РФ

(6), (7) п. 2 ст. 288 НК РФ

Указанные в данной норме удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Однако с 2006 года компании, имеющих филиалы на территории одного субъекта РФ, могут воспользоваться новым порядком и перечислять налог в региональный бюджет через выбранное самой организацией ответственное подразделение (7). При этом сумма налога должна определяться из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей указанных обособленных подразделений. Для того чтобы применять эту систему уплаты налога на прибыль, ее необходимо отразить в учетной политике компании.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Следовательно, налоговая база, рассчитанная в целом по компании, должна распределяться между основным и обособленными подразделениями пропорционально доле каждого подразделения в течение всего этого периода (при этом в распределении участвуют и ликвидированные в течение этого периода подразделения). Таким образом, декларации по ликвидированному «обособленцу» представляются в налоговый орган вплоть до окончания года, в котором оно было ликвидировано.

Но остается открытым вопрос - как рассчитать долю налоговой базы, приходящейся на ликвидированный филиал? В какую налоговую нужно подавать декларацию после закрытия подразделения: по месту учета ликвидированного филиала или по месту учета организации? Налоговый кодекс не дает ответы на рассматриваемые вопросы.

Взгляд на проблему глазами чиновников

Как мы уже сказали выше, с отчетного периода, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, прекращается и обязанность:

  • по уплате авансовых платежей за последующие после ликвидации отчетные периоды и налога за текущий налоговый период;
  • по представлению декларации по бывшему месту нахождения этого подразделения.

Эту точку зрения разделяют и специалисты Минфина России (8). Например, если компания, которая перечисляет ежемесячные [Д.М.1] авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли ликвидировала филиал в марте 2009 года, то авансовый платеж за март по этому подразделению не производится. Последний авансовый платеж филиал заплатит в марте за февраль.

-------

(8) письма Минфина России от 05.03.2007 № 03-03-06/2/43; от 11.12.2006 № 03-03-04/2/259

Как разъяснили московские налоговики (9), при принятии организацией решения о закрытии своего подразделения, по месту нахождения которого раньше осуществлялась уплата налога, карточка «Расчетов с бюджетом» («РСБ») по соответствующему КБК закрывается. Сальдо расчетов из закрытой карточки передается в налоговую инспекцию по месту учета головной организации, где и открывается новая карточка «РСБ» с соответствующим КБК и кодом ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилось обособленное подразделение. Таким образом, можно сделать вывод: если после ликвидации филиала у организации не осталось ответственных подразделений в том же субъекте РФ, где был расположен ликвидированный филиал, все отношения с налоговыми органами в части ликвидированного филиала происходят через налоговый орган по месту нахождения головной организации.

------

(9) письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 № 20-12/035999

Обратите внимание, что подавать уточненные декларации, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период, нужно в налоговый орган по месту учета организации. Об этом, в частности, сказано в пункте 2.8 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (10), а также в письмах чиновников (11).

Если же компания перечисляет региональные платежи по налогу на прибыль через ответственное подразделение, то порядок сдачи отчетности будет зависеть от того, какое подразделение ликвидируется. Рассмотрим возможные варианты.

-----

(10) утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н

(11) письма УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 № 20-12/048096; Минфина России от 17.03.2006 № 03-03-04/1/258

Вариант 1. Компания принимает решение о закрытии ответственного обособленного подразделения в одном из субъектов РФ в течение налогового периода и снятии с учета организации по месту нахождения этого подразделения. Тогда она должна выбрать другое ответственное обособленное подразделение, через которое будет представлять отчетность и уплачивать налог в бюджет субъекта (12). Об этом нужно проинформировать все инспекции по месту нахождения которых будет уплачиваться налог (13). Отчитываться за ликвидированный филиал в налоговую инспекцию по месту учета нового ответственного подразделения нужно начиная с отчетного периода, в котором он[Д.М.2]  был ликвидирован (т.е. после снятия его с учета).

------

(12) письмо ФНС России от 21.05.2007 № ММ-20-02/383

(13) письмо ФНС России от 03.05.2007 № ММ-8-02/362

Вариант 2. Ликвидирован филиал, не являющийся ответственным подразделением. Кроме того, в этом же регионе имеется ответственное подразделение организации. Здесь вообще не должно возникнуть проблем после ликвидации филиала. Организация по-прежнему будет подавать декларации и уплачивать налоги через ответственное подразделение.

Теперь несколько слов о распределении прибыли по обособленным подразделениям после ликвидации одного из них. Из разъяснений чиновников (14) следует, что налоговая база в целом по организации за следующие после закрытия филиала отчетные периоды и текущий налоговый период (учитывая, что декларации составляются нарастающим итогом) должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделении. Размер последней берется из Декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период, предшествующий ликвидации. Оставшаяся налоговая база принимается за 100 процентов и распределяется между головным офисом и действующими обособленными подразделениями.

Напомним, что в общем случае отчетными периодами по налогу на прибыль являются 1 квартал, полугодие, и девять месяцев. Для компаний, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и так далее (15). Следовательно, если расчеты с бюджетом компания ведет согласно последнему из двух перечисленных способов, то при распределении прибыли в региональный бюджет не учитываются показатели финансово-хозяйственной деятельности филиала за месяц, в котором он был ликвидирован и снят с налогового учета.

--------

(14) пп. 10.2, 10.11 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н; письма Минфина России от 20.08.2006 № 03-03-04/1/624; от 14.09.2004 № 03-03-01-04/1/41;ФНС России от 16.12.2005 № 02-4-12/93@

(15) п.1 ст. 285 НК РФ

Объяснить это можно так. Начиная с отчетного периода, в котором было ликвидировано обособленное подразделение, удельные веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) не могут быть определены, поскольку на конец указанного отчетного периода по этому обособленному подразделению такие данные отсутствуют.

Следовательно, расчет удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для распределения налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями должен быть произведен без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению.

Что касается уточненной декларации по ликвидированному обособленному подразделению, отметим следующие моменты.

1. Если ликвидация филиала происходит в течение отчетного (налогового) периода организации, то подавать уточненную декларацию по ликвидированному подразделению не нужно.

2. При ликвидации обособленного подразделения после представления в налоговую инспекцию соответствующих деклараций за последний отчетный период, в которых были начислены авансовые платежи (в том числе и по ликвидируемому подразделению), организация вправе представить уточненные декларации. Обратите внимание, что речь идет не об обязанности, а о праве налогоплательщика внести необходимые изменения в налоговую декларацию при обнаружении в ней недостоверных сведений или ошибок, не приводящих к занижению суммы налога (16).

3. В уточненных декларациях по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, которые были начислены за квартал, в котором произошла ликвидация подразделения. Одновременно увеличиваются платежи по организации без входящих в нее подразделений и по оставшимся подразделениям.

4. Начиная с 2006 года при использовании порядка уплаты налога на прибыль через обособленное подразделение, в случае ликвидации одного из подразделений, представлять уточненную декларацию не нужно (17).

-------

(16) ст. 81 НК РФ

(17) письмо Минфина России от 10.08.2006 № 03-03-04/1/624

Как мы видим, уточнение налоговых обязательств последнего отчетного периода, предшествующего ликвидации, в основном касается компаний, которые исчисляют авансовые платежи по итогам квартала. В рассматриваемом нами случае, когда размер указанных платежей определяется исходя из фактически полученной прибыли, представлять уточненные декларации не придется.

Подавать такие декларации нужно в налоговый орган, на учете в котором состоит головная организация. Там же рассматриваются вопросы о зачете (возврате) излишне уплаченного по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения налога. (18)

--------

(18) письмо Минфина России от 17.03.2006 № 03-03-04/1/258

Подведем итоги. Поскольку порядок представления деклараций после того, как филиал ликвидировали, законодательно до конца не урегулирован, можно воспользоваться разъяснениями финансового и налогового ведомств. При этом необходимо помнить, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.(19)

-----

(19) п.7 ст. 3 НК РФ

В заключении покажем на примере как рассчитать и отразить в отчетности налог на прибыль ликвидированного филиала для случая уплаты авансов исходя из фактической прибыли.

ПРИМЕР

ООО «Спектр», зарегистрированное в качестве налогоплательщика в г. Москве, имеет филиал в г. Тамбове. Организация и филиал уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Налогооблагаемая база по прибыли в целом по организации за 11 месяцев 2008 года составляет 1 000 000 руб. По итогам года (12 месяцев) налогооблагаемая база равна 1 300 000 руб.

Доля прибыли за 11 месяцев определена в размере:

  • для организации – 80 %;
  • для филиала – 20 %.

В середине декабря 2008 года ООО «Спектр» приняло решение о закрытии своего филиала в г. Тамбове. Рассмотрим порядок распределения налогооблагаемой базы за 2008 год с учетом ликвидированного подразделения.

Напомним, что ставка налога на прибыль за 2008 год составляет 24%. При этом исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента она зачисляется в федеральный бюджет и по ставке 17,5 процента - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Следовательно, общество уплатило за 11 месяцев 2008 года налог на прибыль:

  • в федеральный бюджет (по месту своего нахождения)

1 000 000 руб. х 6,5 % = 65 0000 руб.;

  • в бюджет Москвы (по месту нахождения организации)

1 000 000 руб. х 80 % х 17,5 % = 140 000 руб.;

  • в бюджет Тамбовской области (по месту нахождения филиала)

1 000 000 руб. х 20 % х 17,5% = 35 000 руб.

Рассчитаем и распределим по уровням бюджетов суммы налога за 2008 год, учитывая, что налоговая база за указанный период составила 1 300 000 руб.

Поскольку в декабре 2008 года филиал в г. Тамбове был ликвидирован, то налогооблагаемая база останется без изменения:

1 000 000 руб. х 20% = 200 000 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет Тамбовской области равна 35 000 руб., так как в отчетность по ликвидированному филиалу должны быть включены показатели его деятельности до месяца его ликвидации – до декабря 2008 года.

При расчете налога на прибыль за 2008 год ООО «Спектр» в первую очередь определяет налогооблагаемую базу без учета обособленного подразделения, которая составляет:

1 300 000 руб. – 200 000 руб. = 1 100 000 руб.

Следовательно, общество должно уплатить по итогам 2008 года налог на прибыль:

  • в федеральный бюджет (по месту своего нахождения)

1 100 000 руб. х 6,5 % = 71 500 руб.

  • в бюджет Москвы (по месту нахождения организации)

1 100 000 руб. х 100 % х 17,5 % = 192 500 руб.

  • в бюджет Тамбовской области (по месту нахождения организации)

1 000 000 руб. х 20 % х 17,5% = 35 000 руб.

При расчете налога в бюджет г. Москвы мы учли, что в декабре 2008 года филиал был ликвидирован и поэтому налог на прибыль в региональный бюджет не распределяется. А расчет налога в бюджет Тамбовской области сделан исходя из доли (20 %) отчетного периода, предшествующего ликвидации филиала.

Приведем выдержки из заполненной годовой декларации по налогу на прибыль (приложение № 5 к листу 02):

Для организации за 11 месяцев:

Показатели

Код строки

Сумма (руб.)

Налоговая база в целом по организации

030

1 000 000

в том числе без учета закрытых в течение текущего налогового периода подразделений

031

-

Доля налоговой базы (%)

040

80

Налоговая база, исходя из доли 

050

800 000

Ставка налога в бюджет субъекта Российской Федерации (%)

060

17,5

Сумма налога

070

140 000

Для филиала за 11 месяцев:

Показатели

Код строки

Сумма (руб.)

Налоговая база в целом по организации

030

1 000 000

в том числе без учета закрытых в течение текущего налогового периода подразделений

031

-

Доля налоговой базы (%)

040

20

Налоговая база, исходя из доли 

050

200 000

Ставка налога в бюджет субъекта Российской Федерации (%)

060

17,5

Сумма налога

070

35 000

После ликвидации филиала заполнение декларации производится с учетом особенностей.

В соответствии с Порядком заполнения декларации, при закрытии обособленных подразделений в течение налогового периода, в Декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения.

Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 031 (при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.

Таким образом, приложение №5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль будет выглядеть следующим образом.

Для организации за год:

Показатели

Код строки

Сумма (руб.)

Налоговая база в целом по организации

030

1 300 000

в том числе без учета закрытых в течение текущего налогового периода подразделений

031

1 100 000

Доля налоговой базы (%)

040

100

Налоговая база, исходя из доли 

050

1 100 000

Ставка налога в бюджет субъекта Российской Федерации (%)

060

17,5

Сумма налога

070

192 500

При заполнении приложения 5 к Листу 02 Декларации в части ликвидированного обособленного подразделения необходимо учесть дополнительно следующие особенности.

Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений № 5 к Листу 02 Декларации с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен» по закрытым обособленным подразделениям.

При составлении Приложения № 5 к Листу 02 по ликвидированному филиалу в Декларации за год по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 - налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в Декларациях за отчетный период, предшествующий периоду, в котором оно было закрыто.

Для филиала за год:

Показатели

Код строки

Сумма (руб.)

Налоговая база в целом по организации

030

1 300 000

в том числе без учета закрытых в течение текущего налогового периода подразделений

031

1 100 000

Доля налоговой базы (%)

040

20

Налоговая база, исходя из доли 

050

200 000

Ставка налога в бюджет субъекта Российской Федерации (%)

060

17,5

Сумма налога

070

35 000

При этом, поскольку в городе Тамбове отсутствует ответственное подразделение организации, то декларация по налогу на прибыль за 2008 год в части ликвидированного филиала должна быть представлена в налоговый орган по месту учета организации.

Актуальная бухгалтерия
№4, 2009

Дмитрий Воронов, начальник отдела
ведения споров и урегулирования разногласий с органами власти Интерком-Аудит


 [Д.М.1]Есть еще квартальные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

 [Д.М.2]Филиал


125124, г. Москва,
3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7
+7 (495) 937-34-51
info@intercom-audit.ru

© 2023 «Интерком-Аудит»
Все права защищены
Контактная информация
125124, г. Москва,
3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7
+7 495 937-34-51, info@intercom-audit.ru
Разработка сайта - H3