для клиентов "Интерком-Аудит"
посмотреть





Мы всегда ищем талантливых и целеустремленных людей для работы в нашем профессиональном коллективе
Вакансии: Москва

Возврат брака иностранному поставщику

Мнение наших экспертовВозврат брака иностранному поставщику

Возврат брака иностранному поставщику

Переходит ли право собственности на бракованный товар?

Из части 4 статьи 15 Конституции РФ и статьи 7 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) следует: если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены гражданским законодательством, применяются правила международного договора.

Отношения сторон по международным договорам купли-продажи товаров регулируются Конвенцией организации объединенных наций о договорах международной купли-продажи товаров - заключена в Вене 11.04.1980 (далее – Конвенция).

СССР присоединился к Конвенции 23.05.1990 (Постановление ВС СССР от 23.05.1990 №1511-I). С 24.12.1991 Российская Федерация продолжает членство бывшего СССР в ООН и начиная с этой даты несет в полном объеме ответственность по всем правам и обязательствам СССР согласно Уставу ООН и многосторонним договорам, депозитарием которых является Генеральный секретарь.

Таким образом, при возникновении спорных ситуаций к отношениям между сторонами применимы в первую очередь положения Венской конвенции, а в части, не урегулированной конвенцией, - российское право (Решение МКАС при ТПП РФ от 14.07.2008 №108/2007).

В соответствии со статьям 35 - 39 Конвенции:

Продавец должен поставить товар, который по количеству, качеству и описанию соответствует требованиям договора. За исключением случаев, когда стороны договорились об ином, товар не соответствует договору, если он не пригоден для тех целей, для которых товар того же описания обычно используется.

При этом продавец несет ответственность по договору и по настоящей Конвенции за любое несоответствие товара, которое существует в момент перехода риска на покупателя, даже если это несоответствие становится очевидным только позднее. Продавец также несет ответственность за любое несоответствие товара, которое возникает после перехода риска на покупателя и является следствием нарушения им любого своего обязательства, включая нарушение любой гарантии того, что в течение того или иного срока товар будет оставаться пригодным для обычных целей или какой-либо конкретной цели либо будет сохранять обусловленные качества или свойства.

Покупатель должен осмотреть товар или обеспечить его осмотр в такой короткий срок, который практически возможен при данных обстоятельствах.

Покупатель утрачивает право ссылаться на несоответствие товара, если он не дает продавцу извещения, содержащего данные о характере несоответствия, в разумный срок после того, как оно было или должно было быть обнаружено покупателем.

И в любом случае покупатель утрачивает право ссылаться на несоответствие товара, если он не дает продавцу извещения о нем не позднее, чем в пределах двухлетнего срока, считая с даты фактической передачи товара покупателю, поскольку этот срок не противоречит договорному сроку гарантии.

Как следует из пункта 2 статьи 7 Конвенции, если вопрос, требующий правового разрешения, не урегулирован в самой Конвенции, то подлежат применению общие принципы, на которых она основана, а при отсутствии таких принципов - в соответствии с правом, применимым в силу норм международного частного права.

Согласно пункту «б» статьи 4 Конвенции она не касается вопросов последствий, которые может иметь договор в отношении права собственности на проданный товар. Данное положение обусловлено тем, что в правовых системах различных государств по-разному определяется момент возникновения права собственности.

В силу статьи 1211 ГК РФ если условия контракта, заключенного сторонами, не содержат положения о праве, применимом к отношениям сторон по этому контракту, то отношения сторон регулируются правом страны продавца. Следовательно, вопрос о переходе права собственности на товар также будет решаться в соответствии с правом страны продавца.

В случае, когда контракт напрямую предусматривает применение права России, то и вопрос о переходе права собственности на товар будет разрешен на основе норм российского законодательства.

В данной статье мы рассмотрим вторую ситуацию, когда в контракте с иностранным поставщиком предусмотрено применение норм российского права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. То есть, в контракте стороны могут предусмотреть иные основания перехода права собственности на товар, например, с момента его оплаты.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Кроме того, к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее (статья 224 ГК РФ).

Ситуации, при наступлении которых покупатель может на законных основаниях вернуть товар продавцу, перечислены в ГК РФ. Все они связаны с неисполнением продавцом тех или иных обязанностей. Например, покупатель может вернуть товар, если продавец передал меньшее количество товара, чем это предусмотрено в договоре, либо при нарушении условий об ассортименте продукции (статьи 466 и 468 ГК РФ).

Кроме того, возвратить некачественный товар покупатель может при обнаружении таких недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо появляются вновь после их устранения. Данную возможность покупателю дает пункт 2 статьи 475 ГК РФ. Согласно нему покупатель вправе:

  • отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы или
  • потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

При одностороннем отказе покупателя от исполнения договора купли-продажи происходит его расторжение - пункт 3 ст. 450 ГК РФ; что следует также из статьи 49 Конвенции.

При расторжении договора право собственности на бракованный товар к покупателю не переходит (даже когда брак обнаружен не при приемке, а впоследствии). Ведь если происходит отказ от исполнения договора, стороны возвращаются в исходное положение. Поэтому речь о переходе права собственности идти не может.

Если возврат некачественного товара осуществляется на условиях его замены, то договор купли-продажи не расторгается, а признается исполненным после выполнения продавцом своих обязательств по поставке качественного товара. При этом переход права собственности на возвращаемый товар также признается несостоявшимся и неважно, если товар был фактически оприходован.

С учетом изложенного считаем, что возврат бракованного товара поставщику для целей налогообложения не может квалифицироваться как реализация товара, определяемая в соответствии с нормами статьи 39 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), вне зависимости от момента обнаружения такого брака (до принятия товара на учет или после). Поэтому, при возврате бракованного товара «обратной реализации» не происходит и организация не должна применять ставку НДС 0% с последующим ее подтверждением.

Сделанные выводы находят свое подтверждение в арбитражной практике.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2008 №А56-6327/2008 арбитры указали на то, что при существенном нарушении продавцом требований к качеству товара покупатель имеет полное право на одностороннее расторжение договора купли-продажи. Следствием таких действий является возвращение сторон в первоначальное положение, то есть отсутствует сам факт перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Заметим, что в обоснование своих доводов налоговики в большинстве случаев ссылаются на пункт 16 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление 914). В нем, в частности, сказано: «В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при возврате принятых на учет товаров». Этот довод был опровергнут ФАС Московского округа в Постановлении от 31.10.2008 №КА-А41/10192-08: «…в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Налогового кодекса РФ Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 года №914 не могут рассматриваться как акт законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, определяющий условия для применения налогового вычета. Данными Правилами установлен порядок регистрации счетов-фактур в целях исчисления налога на добавленную стоимость». Мы же в свою очередь добавим, что на основании пункта 16 Постановления 914 организации действительно должны регистрировать счета-фактуры в книге продаж при возврате принятых на учет товаров при возникновении обязанности по исчислению НДС. Однако сама такая обязанность возникает далеко не во всех случаях, как того хотят чиновники. В ситуации с расторжением договора на основании нарушения поставщиком условий договора, как уже было указано, перехода права собственности не происходит, и, соответственно, обязанности по исчислению НДС не возникает. Помимо этого, глава 21 НК РФ не устанавливает для покупателя «правил поведения» при возврате некачественного товара продавцу. Поэтому при возникновении споров можно сказать, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

Ранее ФНС РФ придерживалась аналогичной позиции. В Письме от 10.10.2005 №ММ-6-03/842@ налоговики высказались следующим образом (вопрос 20): «Согласно положениям статьи 476 Гражданского кодекса Российской Федерации, если покупатель доказал, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента, то продавец отвечает за недостатки товара. При этом согласно положениям статьи 475 Гражданского кодекса в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе, в частности, отказаться от исполнения договора купли-продажи. Возврат товара в указанном случае не будет являться реализацией товара, и объект налогообложения НДС будет отсутствовать, следовательно, нулевая ставка применяться не будет». Однако позднее их точка зрения изменилась на противоположную - Письмо ФНС России от 23.03.2007 №ММ-6-03/233@.

На сегодняшний день позиция налоговых и финансовых органов такова: возврат покупателем товара всегда признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован. И неважно, по каким причинам он возвращается - Письма Минфина РФ от 03.04.2007 №03-07-09/3, от 07.03.2007 №03-07-15/29, ФНС России от 23.03.2007 №ММ-6-03/233@. В этих письмах прямо не говорится о возврате как об «обратной реализации», однако в них чиновники ссылаются на пункт 3 статьи 168 НК РФ, в котором речь идет именно о реализации. В свою очередь, московские налоговики в Письме от 18.04.2008 №20-12/037667 прямо указали, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю, последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией.

Поэтому, если вы не желаете спорить с налоговыми органами, вам необходимо возврат учтенного на балансе товара оформлять как обычную реализацию и облагать НДС независимо от причин его возврата. Но учтите, что товар будет возвращаться иностранной организации. Следовательно, возникнет необходимость в применении ставки НДС 0% со всеми вытекающими последствиями в виде ее подтверждения.

Тем же, кто готов отстаивать свою позицию в судебном порядке, рекомендуем воспользоваться вышеприведенными доводами. При этом обращаем ваше внимание на наличие Определения ВАС РФ от 22.02.2008 №1569/08, которым было отказано в передаче Постановления ФАС Северо-Кавказского округа 27.11.2007 №Ф08-7717/07-2891А в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора (в этом Постановлении суд высказался в пользу мнения налоговиков о возврате бракованного товара как об «обратной реализации»), а также Решения ВАС РФ от 30.09.2008 №11461/08, которым пункты 1 и 2 Письма Минфина РФ от 07.03.2007 №03-07-15/29 признаны не противоречащими НК РФ.

Принимая решение по данному вопросу необходимо учитывать, что Определения ВАС РФ не формируют единообразие судебной практики, ведь это не судебный акт Президиума ВАС РФ. Его наличие не говорит о том, что дело разрешено по закону, поскольку вынося «отказное» Определение суд не проверяет законность и обоснованность решений нижестоящих инстанций. Кроме того, Определение №1569/08 вынесено на основании рассмотрения конкретного дела, поэтому, оно не является показательным. При рассмотрении другого дела по аналогичному вопросу суд может решить иначе. Например, ВАС РФ в Определении от 22.09.2008 №11710/08 поддержал позицию организации о том, что возврат бракованного товара не является «обратной реализацией».

Решение №11461/08 также не основание для того, чтобы идти на поводу у налоговиков. Ведь разъяснения финансистов сами по себе не являются нормативными актами и необязательны к исполнению. Мы вполне допускаем, что и впредь арбитры в большинстве своем будут решать вопрос о возврате бракованного товара как не несущего перехода права собственности.

Таможенные платежи

Для возврата иностранному продавцу бракованный товар с территории России может вывозиться в режиме экспорта или реэкспорта (статьи 165, 239 Таможенного кодекса РФ, далее – ТК РФ).

Реэкспорт

Согласно пункту 1 статьи 242 ТК РФ товары, выпущенные для свободного обращения, в отношении которых установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке и по этим причинам они возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта, если указанные товары:

  • не использовались и не ремонтировались в РФ, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;
  • могут быть идентифицированы таможенными органами;
  • вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

При реэкспорте товаров производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин и НДС в соответствии со статьей 356 ТК РФ, с учетом положений статьи 355 ТК РФ (пункт 2 статьи 242 ТК РФ, пп. 2 пункта 2 статьи 151 НК РФ).

Подлежащие возврату сумму таможенной пошлины и НДС также можно зачесть в счет уплаты таможенной пошлины и НДС, которые подлежат уплате при ввозе на территорию РФ товара, поставленного взамен некачественного (пункт 8 статьи 355 ТК РФ).

Специалисты Минфина РФ в Письме от 08.08.2008 №03-07-08/197 с одной стороны, подтвердили вывод об отсутствии объекта налогообложения НДС при возврате товаров в режиме реэкспорта, а, с другой, указали на необходимость восстановления налога. Мы согласны с тем, что объекта налогообложения не возникает и организация подтверждать нулевую ставку НДС при реэкспорте не должна в любом случае (пункт 1 статьи 146, пп. 1 пункта 1 статьи 164, статья 165 НК РФ). А вот по поводу восстановления принятого к вычету «таможенного» НДС ситуация складывается сложнее.

Строго говоря, обязанность восстановить налог со стоимости возвращаемого бракованного товара в главе 21 НК РФ, а именно в статье 170 НК РФ, отсутствует[1]. Причем неважно, что товар возвращается иностранному поставщику[2]. Однако, риск возникновения споров с чиновниками при не восстановлении налога возрастает многократно.

Экспорт

Если прошло более шести месяцев со дня выпуска товара для свободного обращения, дефектный товар можно вернуть поставщику в режиме экспорта.

В соответствии со статьей 165 ТК РФ под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

При экспорте таможенным законодательством возврат уплаченных при ввозе товара на территорию России таможенных пошлин и налогов не предусмотрен.

В отношении НДС с экспортом ситуация складывается сложнее. Нами не найдено ни одного письма чиновников или судебного решения, в которых бы рассматривался вопрос об обложении НДС бракованного товара, возвращаемого иностранному поставщику в таможенном режиме экспорта.

Выскажем свою точку зрения: при вывозе товара в режиме экспорта организация не должна применять ставку НДС 0%. Ведь согласно пп. 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ «налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта». Вопрос о том, имеет ли место реализация в налоговых целях при возврате бракованного товара был рассмотрен выше.

Вопрос же о восстановлении «таможенного» НДС остается открытым. При этом, если организация согласится с позицией контролирующих органов и признает возврат товара в качестве «обратной реализации» облагаемой по нулевой ставке, то восстанавливать налог будет не нужно (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Также отметим, что при экспорте и реэкспорте товаров не перечисленных в статье 357.9 ТК РФ уплачивается сбор за таможенное оформление (пп. 1 пункта 1 статьи 357.7 ТК РФ).

Возможные варианты относительно восстановления уплаченного на таможне при ввозе и принятого к вычету НДС приведены в таблице.

 

Реэкспорт

Экспорт

Возврат товара признается реализацией, облагаемой НДС по нулевой ставке

 

--

НДС не восстанавливается.

По истечении 270 (90)* дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта организация обязана подтвердить ставку НДС 0%

Возврат товара не признается реализацией, облагаемой НДС по нулевой ставке

НДС восстанавливается и предъявляется к возврату таможенному органу

НДС восстанавливается и

а) предъявляется поставщику

б) не предъявляется поставщику

НДС не восстанавливается и предъявляется к возврату таможенному органу

НДС не восстанавливается

* Обратите внимание! В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 №224-ФЗ срок представления документов (их копий), предусмотренный пунктом 9 статьи 165 НК РФ, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

Срок на подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте в Республику Беларусь по-прежнему составляет 90 дней, поскольку срок на сбор документов при экспорте в Республику Беларусь установлен не в НК РФ, а в российско-белорусском Соглашении от 15.09.2004  «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее – Соглашение).

Документальное оформление

Согласно пункту 2.1.10 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения, и отпуска товаров в организациях торговли[3] условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не были специально оговорены в договоре, то необходимо руководствоваться «Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составление и направления рекламационных актов», утвержденной Госарбитражем СССР 15.10.90 (далее – Инструкция).

Итак, если установлено несоответствие качества товара договору, составляется рекламационный акт. Акт должен составляться в присутствии материально ответственного лица, покупателя, представителя иностранного поставщика (при согласии поставщика возможно составление акта при его отсутствии) и экспертов Торгово - промышленной палаты. Если невозможно присутствие представителей Торгово - промышленной палаты, то товар принимается с участием представителей других незаинтересованных организаций. Рекламационный акт (код ОКУД 0330203[4], 0903002[5]) составляется отдельно по каждому иностранному поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу в пяти экземплярах, три из которых направляются поставщику (пункт 18 Инструкции).

Рекламационный акт и другие документы, необходимые для обоснования претензии, получатель составляет в 10-дневный срок со дня прибытия к нему товаров. В отношении товаров, на которые иностранным поставщиком предоставлены гарантии, при обнаружении дефектов в период действия гарантии указанные документы составляются в течение 5 дней со дня обнаружения дефектов (пункт 16 Инструкции).

Претензия составляется в произвольной форме. В ней нужно указать:

  • номер и дату договора купли-продажи, в соответствии с которым был приобретен товар,
  • данные о товаре на основании товарно-сопроводительных документов поставщика (наименование, количество, цену, ассортимент и т.п.),
  • выявленные недостатки товара,
  • номер и дату акта, составленного в связи с выявлением недостатков товара,
  • требования, которые предъявляет организация-покупатель в связи с выявлением недостатков товара (заменить на другой товар, расторгнуть договор купли-продажи и вернуть перечисленную оплату и т.п.).

Иностранному поставщику товар может передаваться по накладной по форме ТОРГ-12[6]. Она выписывается в двух экземплярах с пометкой «Возврат», один из которых передается поставщику. В накладной указывается покупная стоимость возвращаемого товара. В качестве дополнительного реквизита в накладной целесообразно указать стоимость возвращаемых товаров в иностранной валюте. Возможность указания в унифицированных формах первичной учетной документации дополнительных реквизитов предусмотрена Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. №20).

На товар, который подлежит возврату, организация также должна оформить товарно-сопроводительные документы с пометкой «Возврат». В них также указывается покупная стоимость возвращаемого товара.

Рекламационный акт и другие документы, подтверждающие обоснованность претензии, должны быть направлены иностранному поставщику сразу же после их оформления, но не позднее чем за 20 дней до истечения срока на предъявление претензии, установленного контрактом (пункт 17 Инструкции).

Желательно, чтобы у покупателя осталось подтверждение факта получения иностранным поставщиком данных документов. Поэтому претензию можно отправить заказным письмом с уведомлением о вручении или по возможности вручить представителю организации-продавца под роспись.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по возврату товара

Тот факт, что продавец исполнил свои обязанности по договору ненадлежащим образом, может быть установлен либо в ходе приемки товара, либо уже после того, как товар принят к бухгалтерскому учету.

В первом случае в бухгалтерском учете стоимость этого товара учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На этом счете товар следует учитывать до тех пор, пока он не будет возвращен продавцу. В момент возврата он списывается с кредита счета 002.

Если же товар оприходован, возможны два варианта учета операций по его возврату:

1) если возврат товара не признается «обратной реализацией», и

2) если возврат товара будет признан «обратной реализацией».

1-й Вариант

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ уплачивается ввозная таможенная пошлина, сбор за таможенное оформление и НДС (пп. 1, 3, 5 пункта 1 статьи 318, пункт 1 статьи 357.1 ТК РФ, пп. 4 пункта 1 статьи 146, пп. 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ).

Фактическую себестоимость товара при его ввозе формирует контрактная стоимость, а также уплачиваемые таможенному органу ввозная таможенная пошлина и таможенный сбор за таможенное оформление (абз. 3, 5, 10 пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[7]).

При возврате товара в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи (сокращенная схема):

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

68-1 – «Расчеты с бюджетом по НДС»

76-6 – «Расчеты с таможенным органом»

76-2 – «Расчеты по претензиям»

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражен возврат товара иностранному поставщику

60

41

Отражены таможенные платежи (пошлина и сбор), учтенные в стоимости возвращаемого товара

76-6

41

СТОРНО! Начислен «таможенный» НДС

19

68-1

СТОРНО! «Таможенный» НДС принят к вычету

68-1

19

Предъявлена претензия иностранному поставщику на стоимость возвращаемого товара (в т.ч. на сумму уплаченных при ввозе таможенной пошлины и сбора, включаемых в первоначальную стоимость товара)

76-2

60 (76-6)

Предъявлена претензия иностранному поставщику на сумму прочих расходов, связанных с отправкой товара (например, транспортных расходов, сбора за таможенное оформление при возврате товара и т.п.)

76-2

60 (76-6)

Если организация решит восстановить сумму налога предъявленную к вычету по уплаченному на таможне при ввозе товара НДС, то будет сделана проводка по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» и дебету счета:

а) 76-2 – при предъявлении данной суммы в составе претензии иностранному поставщику (при экспорте),

б) 91-2 – если сумма восстановленного налога не предъявляется поставщику к возмещению (при экспорте),

в) 76-6 – при предъявлении данной суммы к возврату из бюджета таможенному органу (при реэкспорте)

а) Предъявлена претензия иностранному поставщику на сумму уплаченного при ввозе и восстановленного НДС

76-2

68-1

б) Отражена восстановленная сумма НДС

91-2

68-1

в) Отражена восстановленная сумма НДС, подлежащая возврату таможенным органом

76-6

68-1

Если организация принимает решение НДС не восстанавливать и при этом сумма налога будет предъявлена к возмещению из бюджета таможенному органу, то сумма возвращаемого налога будет учитываться в составе прочих доходов на основании пункта 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99[8] (при реэкспорте)

Отражена сумма НДС, подлежащая возврату таможенным органом

76-6

91-1

В налоговом учете операция по возврату бракованного товара иностранному поставщику не влечет необходимости корректировки налоговой базы по налогу на прибыль. При этом в регистрах налогового учета необходимо произвести корректирующие записи по учету товара. Оприходованный от иностранного поставщика товар нужно списать.

Сумма НДС, подлежащая возврату таможенным органом, включается в состав внереализационных доходов (статья 250 НК РФ).

В случае (б), рассмотренном в таблице, восстановленная сумма НДС включается в расходы по налогу на прибыль на основании пп. 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

2-й Вариант

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров на территории России (пункт 1 статьи 146 НК РФ). Местом реализации товаров признается территория России, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России (статья 147 НК РФ).

Согласно пп. 1 пункта 2 статьи 151 НК РФ при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта НДС не уплачивается. Налогообложение производится по налоговой ставке 0%  (пп. 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Для подтверждения применения налоговой ставки 0% налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию перечень документов в соответствии со статьей 165 НК РФ (разделом II Соглашения) в срок не позднее 270 (90) календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Положения главы 21 НК РФ и Правил не предусматривают особого порядка составления и регистрации счетов-фактур при осуществлении экспортных операций.

В связи с этим при реализации товаров на экспорт счета-фактуры составляются и регистрируются в журнале учета выставленных счетов-фактур в общеустановленном порядке - не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки (пункт 3 ст. 168, пункт 3 статьи 169 НК РФ, п.п. 1, 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость[9]). В счет-фактуре указывается ставка НДС 0%.

В книге продаж составленный счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, т.е. обязательство исчислить и уплатить налог (пункт 17 Правил). Напомним, что при экспорте налоговое обязательство возникает в последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, либо на дату фактической отгрузки, если такие документы в установленный срок не будут собраны (пункт 9 статьи 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи (сокращенная схема):

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражена выручка от реализации товара

62

90-1

Списана себестоимость товара

90-2

41

Операция по возврату бракованного товара иностранному поставщику не влечет необходимости корректировки налоговой базы по налогу на прибыль. Доходы и расходы от операции по реализации товара признаются в общем порядке.

Налоговые споры: теория и практика

№6, 2009 

Денис Родин, старший консультант департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»



[1] Постановление ФАС ПО от 11.12.2008 №А55-3673/2008

  Постановление ФАС УО от 31.10.2008 №Ф09-8084/08-С3

  Постановление ФАС ЗСО от 06.07.2007 №Ф04-3669/2007(35024-А45-41)

[2] Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 №А55-15027/07

[3] утв. Письмом Роскомторга РФ от 10.07.1996 №1-794/32-5

[4] утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132

[5] утв. Приказом Минторга РСФСР от 28.11.1988, Приказом Минторга СССР от 20.08.1986 №201

[6] утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 №132

[7] утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н

[8] утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н

[9] утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914


125040, г. Москва,
3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7
+7 (495) 937-34-51
info@intercom-audit.ru

© 2017 «Интерком-Аудит»
Все права защищены
Контактная информация
125040, г. Москва,
3-я ул.Ямского поля, дом 2, корпус 13, этаж 7
+7 495 937-34-51, info@intercom-audit.ru
Схема проезда
Разработка сайта - H3