Мы всегда ищем талантливых и целеустремленных людей для работы в нашем профессиональном коллективе Вакансии: Москва |
Признание расходов по аренде сотового телефона у сотрудникаМнение наших экспертовПризнание расходов по аренде сотового телефона у сотрудника
Признание расходов по аренде сотового телефона у сотрудника Мобильный телефон в наше время не роскошь, а доступное средство связи, позволяющее оперативно решать любой вопрос. И работодатели уже по достоинству оценили положительные эффекты, которые приносит наличие у работников организации сотовых телефонов. Случается, что от наличия у сотрудника такого телефона может зависеть принятие того или иного управленческого решения, а то и судьба всей компании. В настоящее время, как правило, сотрудники компании используют свои личные телефоны, поскольку приобретение телефонов может быть накладно компании, тем более в условиях мирового финансового кризиса. Способов оформить отношения по использованию телефона несколько: безвозмездное (ссуда) и возмездное (аренда) пользование телефонным аппаратом, а также указание право на такое использование в трудовом договоре с работником. Однако в настоящее время в связи с минимальными налоговыми рисками получила широкое распространение именно аренда мобильного телефона у работника, которым он сам и пользуется в своей трудовой деятельности. В настоящей статье разберем порядок признания расходов на аренду для налогообложения прибыли и документальное оформление такой операции. И так, начнем. Отношения по договору аренды регулируются главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ. Так, по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (статья 606 ГК РФ). Для признания договора заключенным необходимо, что бы в нем содержались существенные условия для договора данного вида договора, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Существенными условиями договора аренды являются данные, позволяющие определенно установить объект аренды (имущество, подлежащее передаче арендатору) и размер арендной платы или способ ее определения. В случае отсутствия таких данных в договоре такой договор считается не заключенным (пункту 3 статьи 607 ГК РФ). После того, как надлежащим образом заключили с работником договор аренды, определимся с расходами для организации по такому договору для налогообложения. В соответствии с пунктом 10 статьи 264 НК РФ организации для налогообложения прибыли вправе учитывать арендные платежи за арендуемое имущество в составе прочих расходов. При этом расходы на аренду можно признать только в случае если мобильный телефон необходим работнику для осуществления его трудовых функций. Такую необходимость следует закрепить документально в должностной инструкции или в трудовом договоре (коллективном или индивидуальном). Необходимость такого обоснования вытекает из статьи 252 НК РФ в соответствии с которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Налоговики понимают данную норму в узком смысле, а именно экономически оправданными затратами считают затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Если организация не обоснует экономическую оправданность, произведенных затрат, то налоговый орган может не признать расходы для налогообложения прибыли. Теперь разберем расходы непосредственно на услуги связи. Обратите внимание, что договор аренды телефона устанавливает порядок использования имущества, но не пользование услугами сотовой связи. В связи с этим необходимо определить порядок пользования услугами связи, то есть на кого (работника или работодателя) будет заключен договор с оператором связи и выдана Сим-карта. Иногда работник использует собственную Сим-карту. В этом случае договор на оказание услуг сотовой связи заключен с работником и налоговики могут расценить, что произведенные организацией выплаты работнику за произведенные им переговоры не соответствует критериям установленным в статье 252 НК РФ, в частности, документально не подтверждены. Более того, представители контролирующего ведомства могут заявить, что работник не может выставить расходы на услуги связи, поскольку он не оказывает лично услуги связи, и не может их «перевыставить», так как не является посредником. В связи с изложенными рисками предпочтение отдается другому варианту, при котором договор оказания услуг сотовой связи заключается с организацией и Сим-карту работнику выдает работодатель. Заключив договор на себя организация, может учесть затраты по услугам связи в составе прочих расходов, разумеется, если они соответствуют критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Еще раз обращаем внимание на то, что важным моментом является не только уплата арендных платежей за телефон сотруднику, но и фактическое использование этого телефона для деятельности организации. Факт его использования можно подтвердить, например, предоставив распечатку звонков, полученную от оператора связи. Чиновники в одном из своих писем[1] указали, что для подтверждения произведенных расходов на услуги сотовой связи и их обоснованности необходимы такие документы как:
Особое внимание инспектора уделяют разговорам в нерабочее время и междугородним разговорам. Мы рассмотрели порядок признания расходов по аренде и услугам связи для организации. Сейчас разберем какими налогами будет облагаться арендная плата, выплачиваемая работнику. ЕСН Объект налогообложения по ЕСН установлен статьей 236 НК РФ. К данному объекту относятся выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физического лица по трудовому и гражданско-правовому договору, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 НК РФ). Исключением из этого правила являются в частности выплаты, производимые в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (абзац 3 пункта 1 статьи 236 НК РФ). В связи с тем, что в рамках договора аренды имущество предоставляется во временное владение и пользование (или во временное пользование), то выплаты, производимые арендодателю - физическому лицу по договору аренды, не относятся к объекту обложения ЕСН, и данный налог не начисляется. ПФР Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. В рассматриваемой ситуации ЕСН не возникает, то и страховые взносы в ПФР начисляться не должны. НДФЛ Налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ). Соответственно, от сдачи имущества в аренду возникает НДФЛ. При выплате арендной платы организация признается налоговым агентом и согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ с суммы вознаграждения по договору аренды мобильного телефона она обязана исчислить, удержать у сотрудника и уплатить в бюджет НДФЛ из арендной платы (пункт 4 статьи 226 НК РФ). Следовательно, НДФЛ возникает и подлежит удержанию организацией, но есть одно исключение. Подпункт 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ закрепляет, что физические лица, которые получили вознаграждения от организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе и по договорам аренды любого имущества, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно. Соответственно, если организация не является налоговым агентом, то она не обязана удерживать у физического лица НДФЛ. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев Физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, могут признаваться застрахованными от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только в том случае, если в договоре предусмотрено, что организация обязана уплачивать за них страховые взносы на травматизм (абзац 4 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Таким образом, если в договоре аренды сотового телефона, заключенном с сотрудником, не установлена уплата страховых взносов на травматизм, то организация не должна их уплачивать. Финансовая газета №22 Дмитрий Воронов, начальник отдела ведения споров и урегулирования разногласий с органами власти Интерком-Аудит [1] Письмо Минфина РФ от 13.10.2006 № 03-03-04/2/217
|
|||||||||||||||||||
|